Порядок оформления, выплаты и отражения в учете организации премии, выплаченной в натуральной форме рассмотрен в файле ответа.
Обратите внимания на ограничения, которые установленные Трудовым законодательством РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Какие ограничения нужно учесть при выдаче премии в натуральной форме
Если премия является составной частью зарплаты, то на нее распространяются все ограничения, установленные в законодательстве для выдачи зарплаты в натуральной форме. Подробнее об этом см. Какие ограничения нужно соблюдать при выдаче зарплаты в натуральной форме.
Если премия не является частью зарплаты, то есть выплачивается не за трудовую функцию, соблюдать ограничение в размере 20 процентов не нужно (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). В этом случае вы можете выдать сотруднику премию в натуральной форме в любом размере.*
Вне зависимости от того, входит премия в состав зарплаты или нет, нельзя выдавать в счет натуральной оплаты продукцию, свободный оборот которой запрещен. Перечень такой продукции закреплен в Указе Президента РФ от 22 февраля 1992 г. № 179.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
О порядке выдачи премии в натуральной форме см. Как оформить выдачу премии в натуральной форме.
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2. Рекомендация: Как оформить выдачу премии в натуральной форме
Порядок оформления премий зависит от того, являются ли премии частью зарплаты (и, соответственно, входят в систему оплаты труда) или нет.
Премия в натуральной форме является составной частью зарплаты, если она отвечает следующим условиям:*
- премия представляет собой вознаграждение за труд (т. е. связана с трудовой деятельностью сотрудника) (ч. 1 ст. 129 ТК РФ);
- в трудовом договоре предусмотрена выплата премии в денежной форме, но по согласованию с сотрудником она выдается в натуральной форме.
На премию, которая является частью зарплаты, распространяются все ограничения и требования, предъявляемые к выдаче зарплаты в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Если в локальных документах организации изначально закреплена выплата премий в натуральной форме, такие премии частью зарплаты не признается. Это связано с тем, что зарплату нужно выдавать (а следовательно, и устанавливать) в денежной форме (ст. 131 ТК РФ).
Если премия, которую вы планируете выдать в натуральной форме, является частью зарплаты, соблюдайте следующие правила.
Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в натуральной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к трудовому договору*.
Кроме того, сотрудник должен написать заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Заявление можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда (п. 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).
Если премия не является составной частью зарплаты, вышеперечисленные требования соблюдать не нужно.
В любом случае основанием для начисления премии в натуральной форме является приказ руководителя организации о поощрении сотрудников (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (Указания, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1).
При выплате премии в натуральной форме в типовой форме приказа не нужно заполнять строку «в сумме ______ руб. _____ коп.» (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). В этой строке поставьте прочерк или исключите ее из формы приказа.*
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете выплату премии в натуральной форме
Порядок начисления премии в натуральной форме зависит от того, начислена ли премия за трудовые показатели или же ее начисление не связано с производственной деятельностью сотрудника. Подробнее о порядке начисления премий см.:
- Как начислить и отразить в бухучете ежеквартальную и ежемесячную премию;
- Как начислить и отразить в бухучете премию по итогам работы за год;
- Как начислить и отразить в бухучете разовую премию;
- Как начислить и отразить в бухучете премию за счет чистой прибыли;
- Как начислить и отразить в бухучете премию руководителю организации.
Отражение в бухучете выплаты премии в натуральной форме зависит:
- от того, за что выплачивается премия (за трудовые или нетрудовые показатели);
- от вида имущества, передаваемого сотруднику (товары и готовая продукция или прочее имущество).
В бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относите к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44...) Кредит 70
– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Премии, не связанные с производственной деятельностью сотрудника, в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:
Дебет 91-2 Кредит 70
– начислена премия за счет прочих расходов.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
При выдаче премии готовой продукцией или товарами сделайте проводки:*
Дебет 73 Кредит 90-1
– отражена реализация готовой продукции (товаров) сотруднику в счет премии;
Дебет 70 Кредит 73
– отражена выдача премии работнику;
Дебет 90-2 Кредит 43 (40)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет премии;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет премии, облагается этим налогом).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 70, 43, 40, 90).
Передачу в счет премии материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и готовой продукции, отразите в учете следующим образом:
Дебет 73 Кредит 91-1
– отражена реализация имущества сотруднику в счет премии;
Дебет 70 Кредит 73
– отражена выдача премии работнику;
Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 21...)
– списана стоимость имущества, передаваемого в счет премии;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС (если имущество, переданное в счет премии, облагается этим налогом);
Дебет 02 Кредит 01
– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 70, 01, 10, 21, 91).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Рекомендация: Как учесть при налогообложении премию, выданную в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения
При налогообложении суммы премий важно четко разделять понятия «премии в натуральной форме» и «подарок». Если выплата премии в денежной форме предусмотрена внутренними документами организации, но по договоренности с сотрудником такая премия (ее часть) выдается в натуральной форме, то такие выплаты относите к премиям. В противном случае поощрение оформляйте как награждение сотрудника ценным подарком.
Со всей суммы премии, выданной в натуральной форме, удержите НДФЛ* (п. 1 ст. 210, подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
На сумму премии, выданной в натуральной форме (независимо от того, предусмотрена выдача премии трудовым договором или нет), нужно начислить:*
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
При начислении страховых взносов облагаемую базу определяйте исходя из цены, согласованной сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
При расчете НДФЛ и страховых взносов стоимость имущества, передаваемого в счет премии, включает в себя НДС. А при передаче в счет премии подакцизных товаров – и сумму акцизов. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ и части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
При расчете налога на прибыль сумму премии, выданную в натуральной форме, учитывайте в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении двух условий:
- премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Производственные премии являются частью зарплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). О том, относится ли их выдача к объектам обложения НДС и налогом на прибыль, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении выдачу зарплаты в натуральной форме.
Премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (независимо от формы выплаты), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Такие выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Этой позиции придерживаются и сотрудники Минфина России (письмо от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/5).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса