По общему правилу в счете-фактуре на оказанные услуги в строке «Грузополучатель» проставляется прочерк (подпункт «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Данное правило распространяется как на приобретение услуг для головной организации, так и для обособленного подразделения.
Вместе с тем необходимо отметить, что указание в строке 4 счета-фактуры фактического грузополучателя (обособленного подразделения) и его адреса не будет препятствовать вычету НДС по приобретаемым услугам, так как такая ошибка не мешает идентифицировать продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров, налоговую ставку и сумму НДС (см., например, Какие ошибки в счете-фактуре можно считать допустимыми (не препятствующими праву на вычет входного НДС).
Также обращаем Ваше внимание на следующую особенность оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации. Если услуги приобретает обособленное подразделение российской организации, в качестве покупателя в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры должно быть указано наименование головного отделения организации, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация:Чье наименование должно быть указано в строке 6 «Покупатель» и в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры – обособленного подразделения или головного отделения организации. Заказчиком услуг является обособленное подразделение организации
Ответ на этот вопрос зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – приобретает услуги.
Если услуги приобретает обособленное подразделение российской организации, в качестве покупателя в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры должно быть указано наименование головного отделения организации, а в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения. Такой порядок следует из положений статей 11 и 19 Налогового кодекса РФ, согласно которым филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками, и подтверждается письмом Минфина России от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/35.* При этом некоторые суды признают правомерность налогового вычета по счетам-фактурам, где в качестве покупателя указано наименование обособленного подразделения организации (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-141/08-С2).
Обособленные подразделения (филиалы, представительства) иностранных организаций, состоящие в России на налоговом учете, признаются самостоятельными налогоплательщиками. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если услуги приобретает такое подразделение, именно его реквизиты должны быть указаны в строках 6 и 6б счета-фактуры.
Из рекомендации «Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету»
О.Ф. Цибизова
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Что писать в счете-фактуре, если сделка проводится через филиал
<...>
Как заполняют счета-фактуры, если в сделке со стороны продавца или покупателя выступает обособленное подразделение
Реквизит | Какие данные вносить |
Строка 2 «Продавец» | Полное или сокращенное наименование компании-продавца. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать наименование данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
Строка 2а «Адрес» | Реквизиты организации-продавца, то есть адрес, по которому находится головная компания. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать адрес местонахождения данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
Строка 2б «ИНН/КПП продавца» | ИНН самой компании-продавца, а КПП — обособленного подразделения. Если в роли поставщика выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать ИНН и КПП данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно стоит на налоговом учете в России по месту ведения деятельности |
Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» | Наименование и почтовый адрес реального грузоотправителя, то есть обособленного подразделения. Если подразделение выполняет работы (оказывает услуги), в данной строке ставят прочерк |
Строка 4 «Грузополучатель и его адрес» | Наименование и почтовый адрес реального грузополучателя в соответствии с условиями договора, то есть обособленного подразделения. Если для подразделения выполняются работы (оказываются услуги), в данной строке ставят прочерк* |
Строка 6 «Покупатель» | Полное или сокращенное наименование компании-покупателя согласно учредительным документам. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать наименование данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
Строка 6а «Адрес» | Реквизиты компании-покупателя, то есть адрес, по которому находится головная компания. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать адрес местонахождения данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно создано в России |
Строка 6б «ИНН/КПП покупателя» | ИНН самой компании-покупателя, а КПП — обособленного подразделения. Если в роли покупателя выступает филиал (представительство) иностранной организации, то надо написать ИНН и КПП данного подразделения в соответствии с документами, на основании которых оно стоит на налоговом учете в России по месту ведения деятельности |
<...>
Роман Тимохин,
Эксперт,
Журнал «Главбух», №15, 2011
3. Ситуация: Нужно ли заполнять строки счета-фактуры 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» при оказании услуг или выполнении работ
Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров.*
Если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, в строке 3 напишите «он же». В противном случае в строке 3 укажите полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес. При этом наименование грузоотправителя должно совпадать с данными, указанными в его учредительных документах.
В строке 4 счета-фактуры отразите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, его почтовый адрес.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в строках 3 и 4 нужно поставить прочерк.
Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*
Из рекомендации «Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю»
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Рупасова Ксения.
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт «Горячей линии» Абрамова Варвара.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14