в данном случае нужно выставить на дату оказания услуг счет-фактуру за услуги трансфера и акт. Внести изменения в книгу продаж, путем составления дополнительного листа, регистрацией в нем счет–фактуры, выставленной с опозданием. Также следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС и налогу на прибыль за 1 квартал. В бухгалтерском учете ошибка выявленная, до окончания года исправляется в месяце, когда она обнаружена. Формируются проводки: Д62 К90 выручка от реализации услуг трансфера, Д 90 К 20 – себестоимость реализованных услуг.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Ситуация: В какой срок нужно выставить счет-фактуру.
По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:
со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). *Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ.
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: «Счет-фактура выписан с опозданием. Что нам будет?»
По общему правилу на то, чтобы оформить счет-фактуру, продавцу отведено пять календарных дней с момента отгрузки. Так сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Однако на практике этот срок нередко пропускают. Чем же может обернуться данное нарушение? Посмотрим на этот вопрос не только со стороны продавца, но и покупателя. Ведь счет-фактура нужен прежде всего для того, чтобы принять к вычету входной НДС. И нарушения в его оформлении в конечном итоге бьют именно по покупателю.
Что грозит продавцу. Тут все просто. Санкции для поставщика за несоблюдение сроков, отведенных на выписку счета-фактуры, налоговым законодательством не предусмотрены. Это подтверждает письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41. А оштрафовать по статье 120 Налогового кодекса РФ можно лишь за отсутствие счетов-фактур как таковых.*
Что грозит покупателю. А вот для другой стороны сделки все не так безоблачно. По мнению Минфина России, принять к вычету НДС по счету-фактуре, составленному с опозданием, покупатель не вправе. Такой вывод есть, например, в письме от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/39. Правда, речь там идет о ситуации, когда счет-фактуру выписали раньше, чем отгрузили товар. Но суть одна: если срок составления счета нарушили, то и оснований для вычета нет.
А вот сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика в большинстве своем указывает на то, что подобный подход чиновников ничем не обоснован. Судьи, решая спор в пользу компаний, справедливо отмечают, что нарушение пятидневного срока не указано в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ как основание для отказа в вычете НДС. Подтверждение тому — постановление ФАС Московского округа от 23 декабря 2011 г. по делу № А40-142945/10-118-831.
Ведь подпункт 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ требует лишь, чтобы в счете-фактуре вообще была дата его выписки. И даже если она выходит за рамки пяти дней, требование кодекса о ее наличии соблюдается в полной мере.
Но, понятное дело, до судебных разбирательств лучше не доводить. Поэтому, если вы получили от своего контрагента счет-фактуру, дата на которой не укладывается в отведенные кодексом пять календарных дней, попросите продавца исправить документ. Хотя, если он откажется, настоять на своем будет проблематично.
Поэтому на будущее в договоре с продавцом лучше пропишите пункт о том, что он обязан выставлять счет-фактуру строго в пятидневный срок. И предусмотрите ответственность на тот случай, если он нарушит данное условие.
Журнал «Главбух» № 16, Август 2012
3.Рекомендация: Как вести книгу продаж
Внесение изменений в книгу
При необходимости внести изменения в книгу продаж действуйте в следующем порядке.
Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, сделайте исправительные записи непосредственно в ней, дополнительный лист не оформляйте. Для этого укажите со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправительного счета-фактуры укажите с положительными значениями.
Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполните дополнительный лист. Его форма приведена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.* В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный – зарегистрируйте с положительными значениями.
Об этом сказано в пунктах 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Если книга продаж за истекшие периоды была составлена по форме, действовавшей до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, дополнительный лист тоже нужно составлять по старой форме. То есть по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/95.
Для внесения изменений воспользуйтесь следующим алгоритмом.
1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
2. По строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.
3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями.
4. В строке «Всего» подведите итог по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9. Для этого воспользуйтесь формулой:
Сумма по строке «Всего» | = | Сумма по строке «Итого» | – | Сумма по строке, где указаны данные аннулируемого счета-фактуры | + | Сумма по строке, где указаны данные исправленного счета-фактуры |
На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист.
При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 7, 8а, 8б и 9 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.
Такой порядок предусмотрен разделом IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Пример внесения исправлений в книгу продаж за прошедший налоговый период
В организации есть мастерская по пошиву верхней одежды (деятельность облагается НДС).
29 июня организация отгрузила ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию верхней одежды (60 пуховиков по цене 5900 руб. за шт. с учетом НДС) на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) В этот же день бухгалтер выписал и выставил покупателю счет-фактуру № 1659 и зарегистрировал его в книге продаж. В счете-фактуре бухгалтер «Гермеса» ошибочно указал не 60, а 80 пуховиков.
23 июля бухгалтер «Гермеса» обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру № 1659 от 29 июня, указав в нем количество (60 пуховиков) и сумму, соответствующую фактически отгруженному товару (354 000 руб.).
К моменту обнаружения ошибки в первоначальном счете-фактуре декларация по НДС за II квартал была уже сдана. Поэтому бухгалтер внес исправления в книгу продаж, заполнив дополнительный лист книги продаж.
О.Ф. Цибизова
начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Рекомендация: В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию
Занижение налоговой базы
Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.* Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в пункте 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.
В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476). Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж. А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе. Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5.Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.
Ошибка выявлена до окончания года
Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи внесите в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010).*
Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– 30 000 руб. – отражено доначисление транспортного налога за I квартал 2013 года.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга