Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;
Дебет 90-2 Кредит 20
– отражена себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС»
– 152 542,37 руб. – исчислен НДС с реализации;
Дебет 76 (58) Кредит 62
– 1 000 000 руб. – отражена задолженность застройщика в счет выполненных работ;
Дебет 76 «Гражданин» Кредит 91-1
– 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации имущественного права;
Дебет 91-2 Кредит 76 (58)
– 1 000 000 руб. отражены расходы, связанные с реализацией имущественного права к застройщику
Дебет 50 Кредит 76 «Гражданин»
– получена оплата от гражданина.
Подрядчик обязан в общеустановленном порядке исчислить НДС и налог на прибыль с реализации выполненных работ, стоимость которых будет зачтена в счет инвестиционного взноса по договору долевого участия.
В дальнейшем при реализации данного имущественного права за цену его приобретения (в результате зачета) у подрядчика в Вашем случае не возникает обязанности по исчислению НДС (п. 3 ст. 155 НК РФ).
Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При реализации имущественных прав выручку от реализации можно уменьшить:
– на стоимость приобретения имущественных прав (стоимость в зачета);
– на расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных.
Такой перечень расходов установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, в результате реализации имущественных прав требования гражданину к застройщику у подрядчика не возникают дополнительные налоговые обязательства.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Учет в строительстве», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip – версия
Статья: Заказчик расплатился жильем
А.Ю. Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»
Нередко застройщик жилья предлагает подрядчикам рассчитаться завыполненные ими работы будущими квартирами. О каких особенностях учета и налогообложения не следует забывать при совершении таких сделок?
Как вести учет?
Организация (общая система налогообложения), у которой виды деятельности – оптовая торговля строительными товарами и строительство, заключила договор подряда с застройщиком жилого дома. За выполненные работы застройщик рассчитывается будущими квартирами (без НДС) в строящемся доме (сдача дома в следующем году). Подрядчик же продает, вернее, делает уступку доли физическому или юридическому лицу. Из-за кризиса продажа была произведена по цене ниже, чем установлена заказчиком. Деньги от покупателей поступают или на расчетный счет, или в кассу продавца. Насколько проверяющие сочтут законной продажу квартиры ниже стоимости ее приобретения? Нужно ли начислять НДС? Продаются ведь не совсемквартиры, а уступаются доли в доме, который в стадии строительства. Для постановки на учет квартир бухгалтерией застройщика подписывается уведомление о зачете взаимных требований, где указываются номера квартир, их площади и стоимость. Кроме того, заполняется форма № КС-3 с указанием стоимости работ, а также подписывается справка о полной оплате данной квартиры. Как учитывать такие операции?
Правовое содержание операций
Выполнение СМР для застройщика осуществляется на основании договора строительного подряда. Эти операции отражаются подрядчиком через счетареализации, в результате чего у него образуется дебиторская задолженность застройщика (счет 62) по оплате выполненных работ. НДС со стоимости выполненныхработ начисляется к уплате в бюджет общим порядком.
По соглашению сторон стоимость выполненных работ «оплачивается» застройщикомквартирами в строящемся доме. Эту операцию нельзя осуществить без правового оформления. Для этого необходимо заключить договор участия в долевом строительстве или инвестиционный договор, в соответствии с которым подрядчик становится инвестором строительства и принимает на себя обязательства оплатить инвестиционный взнос. Застройщик в свою очередь обязуется передать по окончании строительства указанные в договоре площади.
После этого стороны осуществляют взаимозачет: задолженность застройщика завыполненные работы по договору подряда засчитывается в счет в инвестиционного взноса подрядчика по договору участия в долевом строительстве (инвестиционному договору). Взаимозачет оформляется актом или соглашением. В результате такой операции у подрядчика вместо дебиторской задолженности за выполненные работыобразуется либо дебиторская задолженность (счет 76) на сумму внесенного инвестиционного взноса (если не планируется уступка права требования на квартирытретьим лицам), либо финансовые вложения (счет 58), если планируется уступка прав на квартиры. Одновременно у него возникают имущественные права на квартиры.
Передача прав на квартиры
Имеющиеся имущественные права на квартиры подрядчик может уступить по договорам уступки права (требования). Цену уступки подрядчик определяет самостоятельно, исходя из различных условий и факторов: спроса на жилье, желания быстрее получить живые деньги и т. д. Если эта цена будет ниже той, по которой он получил права, то само по себе это не является чем-то незаконным.
Операции по передаче имущественных прав на жилье облагаются НДС в соответствии спунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса РФ. Налог исчисляется с суммы разницы между ценой уступки с учетом налога и стоимостью приобретения прав. Если этой разницы не возникло (получен убыток), то и базы для исчисления налога на добавленную стоимость нет. При этом, если при осуществлении контроля за правильностью цен налоговыми органами будет выявлено занижение цены по сравнению с рыночными ценами, то НДС и налог на прибыль будут пересчитаны исходя из рыночных.
Пример
Застройщик (ЗАО «Стройдом») рассчитывается с подрядчиком (ООО «Рубикон») завыполненные им работы квартирами в строящемся доме согласно заключенному инвестиционному договору. Стоимость принятых застройщиком работ – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.), себестоимость – 8 000 000 руб. Стороны провели зачет задолженности застройщика за выполненные работы в счет уплаты взноса за квартиру на 11 000 000 руб. Подрядчик передал имущественные права наквартиру другому лицу за 10 000 000 руб.
Бухгалтер ООО «Рубикон» отразил операции следующим образом:
Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 11 800 000 руб. – отражена выручка;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68
– 1 800 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20
– 8 000 000 руб. – списана себестоимость;
Дебет 58 Кредит 62
– 11 000 000 руб. – получено имущественное право подрядчика на квартиру;
Дебет 62 Кредит 91
– 10 000 000 руб. – передано имущественное право третьему лицу;
Дебет 91 Кредит 58
– 11 000 000 руб. – списаны расходы на приобретение имущественного права;
Дебет 51 Кредит 62
– 10 000 000 руб. – получены деньги за уступку имущественного права;
Дебет 51 Кредит 62
– 800 000 руб. – получен остаток задолженности за выполненные работы.
Важно запомнить
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 8, АВГУСТ 2010