Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Сложности, с которыми сталкиваются компании, уплачивая авансовые платежи по налогу на прибыль
Несвоевременная уплата авансового платежа влечет начисление пеней
По общему правилу в случае уплаты авансовых платежей с нарушением установленного срока на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). При этом в письме от 22.01.10 № 03-03-06/1/15 Минфин России разъясняет, что до истечения отчетного периода пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются.
Если сумма авансового платежа, исчисленного за последний квартал, окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, то инспекторы начислят пени на ежемесячные авансы за последний квартал отчетного (налогового) периода. Если же по итогам отчетного (налогового) периода сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа равна или превышает сумму начисленных за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то пени рассчитывают исходя из сумм начисленных ежемесячных авансов, которые компания должна была уплатить в течение квартала. Аналогичный порядок начисления пеней привела ФНС России в письме от 13.11.09 № 3-2-06/127.
Кроме того, сумма пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансов соразмерно уменьшается. Это возможно, если по итогам отчетного периода авансовый платеж окажется меньше, чем сумма ежемесячных авансовых платежей, которые были перечислены в течение отчетного периода (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.07 № 47 и письмо Минфина России от 19.01.10 № 03-03-06/1/9).
Минфин России разъясняет, что до истечения отчетного периода пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются
На практике также случается, что авансовые платежи компания в срок не перечислила, однако по итогам налогового периода уплатила налог в полном объеме. НК РФ не указывает, правомерно ли в этом случае начисление пеней на сумму авансового платежа. Не удалось найти и официальных разъяснений ведомств по этому вопросу. По мнению автора, если налог фактически уплачен, инспекторы не вправе потребовать уплаты пеней. Ведь пени без платежа суммы, с которой они связаны, не могут быть взысканы. Соответственно если налоговики не потребовали уплаты авансового платежа и пеней до того момента, как организация уплатила сумму налога по итогам года, то они уже не вправе требовать уплаты пеней. Однако компании нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
Более того, необходимо учитывать, что неуплата или несвоевременное перечисление авансов не влечет наложение на организацию штрафа по статье 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ). Судебная практика также подтверждает данную точку зрения (постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.02.09 № Ф03-53/2009). *
Журнал «Российский налоговый курьер» № 17, Сентябрь 2013
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени