Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Письмо Минфина России от 08.09.14 № 03-11-06/2/44863 О выставлении счетов-фактур покупателям, применяющим упрощенную систему налогообложения>
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.07.2014 № 151-У и письмо от 30.07.2014 № 149-У, поступившее из ФНС России, по вопросу выставления счетов-фактур покупателям, применяющим упрощенную систему налогообложения. и сообщает следующее.
Начиная с 1 октября 2014 г., по письменному согласию сторон сделки на несоставление счетов-фактур налогоплательщики могут не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ) услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика (подпункт «а» пункта З статьи 1 и пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ «0 внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее – Федеральный закон № 238-ФЗ)).*
Федеральный закон № 238-ФЗ не изменил порядок учета в расходах налога на добавленную стоимость при определении объекта налогообложения плательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.
Так, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и статьей 346.17 Кодекса. Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость являются самостоятельным видом расхода.
В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № IЗ5н.
Пунктом 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса.
В связи с изложенным, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость пo оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.
При этом информируем, что первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности, заполненные в установленном порядке, с выделением отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость. Вместе с тем, счета-фактуры могут не представляться (при наличии письменного согласия сторон на их несоставление).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Как отражать НДС в книге продаж и книге покупок, если вы отказались от счетов-фактур
Поставщик заявляет вычет по авансовому НДС
Компания, которая перестала выставлять отгрузочные счета-фактуры, вправе отказаться и от счетов-фактур на аванс. Но, получив аванс, надо начислить НДС с него, то есть сделать запись в книге продаж. После отгрузки эту сумму налога можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Для этого нужно сделать запись в книге покупок. Как? Зависит от того, какой документ поставщик будет оформлять при отгрузке.
Если при отгрузке поставщик будет начислять НДС по счету-фактуре в одном экземпляре, то такой же документ логично составлять и на авансы. И фиксировать его в книге продаж при начислении НДС с аванса и книге покупок при его вычете.
Сумму авансового НДС поставщик может отразить в книге продаж на основании платежки покупателя.
Если НДС с отгрузки поставщик решил фиксировать в книге продаж на основании первички, то при получении аванса запись о начисленном НДС можно сделать на основании платежки, по которой покупатель заплатил аванс.*
Екатерина Алексеева, эксперт журнала «Главбух» Журнал «Главбух», № 23, декабрь 2014
3. Статья: Следует ли отказываться от счета-фактуры
Из новой формулировки подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ следует, что счета-фактуры по операциям с неплательщиками НДС можно не составлять вообще. Тогда как заполнять книгу продаж?
Заметим: в книге продаж позволено регистрировать не только счета-фактуры, но и иные документы. Пункт 7 (подп. «р»–«ц») Правил ведения книги продаж… допускает записи на основании первичных документов, хотя и в особых случаях (при уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав). Тем не менее первичные документы в этих Правилах все же перечислены. Следовательно, продавец, не составляющий счета-фактуры, вправе делать записи в книге продаж на основании первичных документов, удостоверяющих реализацию. В «первичке» сумма НДС отражается всегда (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ), а вот ставку налога можно не указывать. Тем не менее следует признать, что постановление № 1137 порядка ведения книги продаж в новых условиях не разъясняет.*
Приведенную точку зрения поддерживает письмо Минфина России от 9 октября 2014 г. № 03-07-11/50894. Правда, в нем, как считает автор, финансисты сужают новую норму. В письме разъясняется, что налогоплательщик вправе при осуществлении операций по реализации по письменному согласию сторон сделки не выставлять счета-фактуры. Тем самым они подменяют понятие «несоставление» понятием «невыставление».
Под выставлением счета-фактуры понимается его передача (п. 3 разд. II приложения к постановлению № 1137). А составление – это заполнение формы.
Тем не менее специалисты министерства допускают возможность ведения книги продаж на основании первичных учетных документов. А также предлагают альтернативное решение – составлять счет-фактуру в одном экземпляре и на его основании делать запись в книге продаж. Подчеркнем: в письме № 03-07-11/50894 не сообщается, что налогоплательщик может не составлять счет-фактуру в принципе. Между тем неправомерное несоставление счетов-фактур обернется для него их отсутствием, а это грозит штрафными санкциями*. › |
› | За грубое нарушение правил учета объектов налогообложения в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб. (в зависимости от количества кварталов, в которых допущены нарушения).
Поэтому удовлетвориться таким разъяснением, по мнению автора, нельзя.
Оформление соглашения
Продавец может воспользоваться льготой лишь по сделкам, в отношении которых имеется письменное согласие покупателя на невыставление ему счета-фактуры. Следовательно, на каждую сделку придется оформлять отдельное соглашение. Форма такого документа произвольная. Но поскольку дело касается налоговых правоотношений, автор полагает, что в нем необходимо указать ИНН сторон. Письменное согласие освобождает продавца от обязанности не только выставлять покупателю счета-фактуры, но и составлять их по конкретной сделке.*
Е.Ю. Хоменюк, налоговый консультант Журнал «Учет в строительстве», № 12, декабрь 2014
12.12.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/