В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника. Строки «Исполнитель» в счете-фактуре не должно быть.
В графе 9 и 10 книги покупок нужно указывать продавца из строк 2, 2а и 2б счета-фактуры, в графах 11и 12 указывать наименование посредника, который покупает услуги от своего имени.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях
Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени* (комиссионера, агента), порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.*
1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.
2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника.* В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).
К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца.* Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключением посредников на спецрежимах).* Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры посредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):*
- выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
- полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.
Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:
- копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
- копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Как с 1 октября вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок
Особенности для посреднических сделок
Компании, которые приобретают товары через посредников, принимают НДС к вычету на основании счета-фактуры комиссионера. В этом случае в книге покупок нужно указать наименование посредника в графе 11, ИНН/КПП комиссионера — в графе 12* (19).
ООО «Сбытсервис» 7 октября приобрело товары через комиссионера — ООО «Техком». Фактическим поставщиком товаров является ООО «Торгснаб». Стоимость товаров составляет 591 062 руб., в том числе НДС — 90 162 руб. Счет-фактуру, выставленный комиссионером, бухгалтер ООО «Сбытсервис» отразил в книге покупок за IV квартал так, как показано в образце ниже.
Об изменениях в оформлении счетов-фактур читайте в статье «Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам».
Журнал «Главбух» № 18, Сентябрь 2014
3. Справочники: Порядок заполнения книги покупок
Таблица составлена на основании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Номер графы | Что указывать* |
Графа 1 | Порядковый номер записи |
Графа 2 |
Код вида операции. При заполнении графы используйте коды, приведенные в приложении к приказу ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83 и приложении к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794. При отражении нескольких операций указывается несколько кодов через разделительный знак «;» |
Графа 3 |
1. При покупке товаров (работ, услуг) – номер и дата счета-фактуры продавца. 2. При ввозе товаров в Россию из стран, не входящих в Таможенный союз, – номер таможенной декларации. 3. При ввозе товара в Россию из государства – члена Таможенного союза – номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. 4. При регистрации корректировочного счета-фактуры – данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. 5. При регистрации исправленного счета-фактуры – данные из строки 1 счета-фактуры |
Графа 4 |
Номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При отсутствии показателей в строке 1а счета-фактуры графа 4 не заполняется |
Графа 5 | Номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры |
Графа 6 | Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры |
Графа 7 |
Номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога. При ввозе товаров в Россию указывается номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога на таможне |
Графа 8 |
Дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. Не заполняется при регистрации счета-фактуры на аванс |
Графа 9 | Наименование продавца* |
Графа 10 | ИНН/КПП продавца* |
Графа 11 | Наименование посредника (комиссионера, агента), который покупает товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени* для покупателя-комитента (принципала) |
Графа 12 | ИНН/КПП посредника, указанного в графе 11* |
Графа 13 |
Номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию России, если их таможенное декларирование предусмотрено законодательством Таможенного союза.
Не заполняется: |
Графа 14 |
Наименование валюты и ее код по Общероссийскому классификатору валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Заполняется только при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту |
Графа 15 |
1. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 счета-фактуры. 2. Сумма аванса (включая НДС) – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 3. Показатели графы 9 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры – при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж. 4. Показатели графы 9 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры – при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж. Если счет-фактура составлен в иностранной валюте, соответствующие показатели в графе 15 также указываются в иностранной валюте |
Графа 16 |
1. Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем квартале, – при покупке товаров (работ, услуг) имущественных прав. 2. Показатели графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры – при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж. 3. Показатели графы 8 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры – при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж. 4. При ведении раздельного учета – сумма НДС, которую можно принять к вычету. При этом счета-фактуры на перечисленный аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, регистрируются на всю сумму, указанную в данном счете-фактуре |
* При отсутствии показателей соответствующие графы не заполняются (абз. 2 п. 7 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
01.06.2015г.
С уважением,
Елена Орлова, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.