обязанность по уплате НДС и выставлению соответствующего счет-фактуры возникает у продавца в момент отгрузки товара независимо от условий перехода права собственности на такой товар. Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки. Повторное выставление счета-фактуры в связи с расхождением даты отгрузки и даты перехода права собственности на товар к покупателю действующее налоговое законодательство не предусматривает.
Покупатель имеет право принять НДС по приобретенному товару к вычету при единовременном выполнении нескольких условий (см. Ситуация 3). Так как действующее налоговое законодательство не предусматривает необходимости переоформления счета-фактуры в связи с расхождением даты отгрузки и даты перехода права собственности, то покупатель вправе принять «входной» НДС к вычету после принятия товара к учету и на основании оформленного при отгрузке товара счета-фактуры.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: В какой момент нужно начислить НДС к уплате в бюджет, если право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты или ввода оборудования в эксплуатацию)
Начисляйте НДС в момент отгрузки товаров.
Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты (частичной оплаты) – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, обязанность начислить НДС у продавца может возникнуть ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар.* Например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя.
Таким образом, если операция изначально является объектом налогообложения, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности.* Этим надо руководствоваться и в том случае, когда право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке (письма Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379). И если в подобной ситуации отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки товаров. О том, как в этом случае начислить НДС в бухучете, см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении.
Из рекомендации «Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)»
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
«1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.
Положения пункта 1 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ) применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года, - см. пункт 11 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.
2. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
3. При реализации товаров* (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки* товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса.
<...>
3. Ситуация: Может ли организация-покупатель принять к вычету «входной» НДС по ТМЦ, принятым на ответственное хранение до перехода права собственности (ТМЦ учтены на счете 002)
Нет, не может.
Организация вправе предъявить «входной» НДС к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:
– предъявление налога поставщиками;
– приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров для перепродажи;
– принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
– наличие счета-фактуры.*
Такой порядок установлен статьей 171 Налогового кодекса РФ.
Несмотря на то, что ТМЦ приняты к бухучету (отражены на счете 002), до перехода права собственности на них от продавца к покупателю они не признаются приобретенными (ст. 223 и 491 ГК РФ). Поскольку одно из обязательных условий для вычета НДС в данном случае не выполняется, принять к вычету сумму «входного» НДС нельзя.*
Из рекомендации «Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
27.06.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.