Да, возможно. Если в договоре предусмотрена отсрочка платежа, то задолженность не будет считаться просроченной вплоть до окончания срока, на который дана отсрочка. Нет, не сочтут. Стороны вправе самостоятельно установить порядок и условия расчетов. Нет, если у компании будут доказательства экономической целесообразности заключения договора на подобных условиях. Подтверждением будут:
- сами условия договора, где за просрочку предусмотрена дополнительная экономическая выгода арендодателя (например, проценты за отсрочку или увеличенные суммы арендных платежей с момента окончания отсрочки)
- докладные записки сотрудников, ответственных за поиск арендаторов;
- переписка с контрагентом.
Самый идеальный вариант, если компания дополнительно заключит соглашение о залоге. Это полностью исключит вопросы о предоставлении отсрочки.
Обоснование данной позиц ии приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия
1. Рекомендация: Способ снизить налог на прибыль, передавая имущество в аренду, а не по договору ссуды
Организация, передавшая имущество в безвозмездное пользование, должна прекратить начисление амортизации по переданному объекту (п. 3 ст. 256 НК РФ). Потери амортизационных начислений можно избежать, если заключить договор аренды с минимальной платой или предоставить отсрочку по оплате аренды. В этом случае арендодатель сохранит право начислять амортизацию в течение действия договора (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Официальная позиция
Официальная позиция не доведена специальным письмом, однако в материалах арбитражной практики прослеживается попытка инспекторов оспорить начисление амортизации на имущество, переданное по заведомо убыточному договору аренды. Обоснование
Обоснование
Основанием для отказа в признании амортизации налоговые инспекторы могут посчитать ничтожность или притворность договора, не приносящего дохода (ст. 170 ГК РФ), и его направленность на создание формальных условий для завышения расходов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Проверяющие могут также ссылаться на экономическую необоснованность признания амортизации объекта, приносящего убыток (п. 1 ст. 252 НК РФ).*
«Главбух» советует
В случае необходимости предоставления объекта в пользование оформляйте его передачу по договору аренды за символическую плату либо с отсрочкой платежа, но будьте готовы к вероятным налоговым спорам. В деталях
В деталях
Однако суды в данной ситуации встают на сторону налогоплательщика (постановления ФАС Уральского округа от 10 декабря 2007 г. № Ф09-10116/07-С2, Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-9440/2007-СА2-11). При этом арендодателя нельзя признать нарушителем из-за неэффективного использования капитала (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Суды также указывают, что экономическая обоснованность расходов увязана Налоговым кодексом РФ с их оправданностью, то есть с необходимостью их произвести в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, а не с рациональностью.
Заключая договор аренды, по которому фактически не будет происходить оплата, организации следует все же заранее подготовить обоснование предоставления отсрочки по платежам. Например, в служебной записке сотрудник, отвечающий за поиск арендаторов, может указать, что отсутствуют варианты более выгодных контрактов, повышенная плата будет введена в следующие месяцы, предоставление в аренду позволяет экономить на затратах на содержание оборудования и т. д.*
2. Рекомендация: Выгоды и риски отсрочки платежа для поставщика (подрядчика)
Изначально отсрочка и рассрочка платежа невыгодны для поставщика (подрядчика). Оплата поступает уже после того, как товар передан (работа выполнена, услуги оказаны). Следовательно, при отсрочке (рассрочке) у поставщика (подрядчика) возникает риск неполучения денежных средств и риск последующих судебных споров с контрагентом. В связи с этим до заключения договора необходимо особенно тщательно проверить покупателя (заказчика), чтобы в будущем не столкнуться с невозможностью фактического взыскания и получения денежных средств от контрагента.
В то же время поставщик (подрядчик) может компенсировать неблагоприятные последствия, которые возникают при передаче товара (выполнении работ) с условием об отсрочке (рассрочке) оплаты. Дело в том, что отсрочку или рассрочку можно предоставить не безвозмездно, а за определенную плату. Иначе говоря, покупатель (заказчик) должен будет заплатить за товар (работу, услугу) больше, чем он заплатил бы без условия об отсрочке (рассрочке) платежа.*
Важная задача на стадии заключения договора – проверить, будут ли в договоре в полной мере реализованы гарантии прав поставщика (подрядчика) при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки (рассрочки) платежа.
Взыскание процентов за пользование коммерческим кредитом
Договор купли-продажи по общему правилу может предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Такое условие договора именуется коммерческим кредитом.
Вопрос о том, является ли само по себе условие договора об отсрочке (рассрочке) оплаты переданного товара именно коммерческим кредитом, суды решают по-разному. В связи с этим суд может как признать, так и не признать условие договора об отсрочке (рассрочке) оплаты условием о коммерческом кредите.
Если суд признает условие договора об отсрочке (рассрочке) платежа коммерческим кредитом, покупатель будет обязан уплатить проценты за пользование таким кредитом. Это правило применяется вне зависимости от того, согласованы ли такие проценты в договоре или нет (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 января 2008 г. по делу № А56-4218/2007). Вопрос об условиях и порядке оплаты за предоставленный коммерческий кредит будет решаться в каждом конкретном случае исходя из существа основного обязательства и условий договора.
Как разъяснили Пленум Верховного суда РФ и Пленум ВАС РФ в постановлении от 8 октября 1998 г. № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее – постановление № 13/14), проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. Размер процентов за пользование коммерческим кредитом определяется договором. При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование коммерческим кредитом следует руководствоваться учетной ставкой банковского процента по местожительству (местонахождению) кредитора на день уплаты должником суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ, п. 12 постановления № 13/14).
Сумма взыскиваемых процентов за пользование коммерческим кредитом не подлежит уменьшению на основании статьи 333 Гражданского кодекса РФ. Это объясняется тем, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами, а не ответственностью за неисполнение обязательства (постановление ФАС Московского округа от 25 апреля 2006 г. № КГ-А41/2041-06 по делу № А41-К1-11344/05).
Чтобы обеспечить возможность взыскания с покупателя процентов за коммерческий кредит при предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа, в договоре рекомендуется прямо указывать, что покупатель уплачивает продавцу проценты на сумму отсрочки (рассрочки) платежа. Этот вывод следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.
Проценты за коммерческий кредит будут исчисляться по ставке банковского процента в местожительстве (местонахождении) продавца, если иное не предусмотрено в самом договоре. Чтобы увеличить размер процентов за коммерческий кредит при предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа, продавцу рекомендуется прописать иной размер процентов, взимаемых с покупателя за отсрочку (рассрочку) платежа. Этот вывод также следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.
Взыскание санкций при нарушении сроков отсрочки (рассрочки) платежа
Отсрочка и рассрочка платежа предоставляются покупателю на определенный период времени, в течение которого покупатель обязан погашать стоимость товара периодическими платежами (при рассрочке) либо по истечении которого покупатель обязан оплатить полную стоимость товара (при отсрочке).
Если покупатель нарушит сроки платежа, продавец может использовать следующие способы защиты своих прав:
1. На просроченную сумму платежа продавец может взыскать с покупателя проценты за пользование чужими денежными средствами, начисленные на сумму просрочки в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ.
2. Если в договоре предусмотрена неустойка за просрочку платежа, то продавец вправе выбрать: взыскать либо неустойку, либо проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 6 постановления № 13/14).
3. Просрочкой платежа продавцу могут быть причинены убытки в размере, превышающем неустойку либо сумму процентов, начисленных в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ. В этом случае с покупателя по общему правилу могут быть взысканы убытки в сумме, превышающей размер неустойки или размер начисленных процентов (п. 2 ст. 394, п. 2 ст. 395 ГК РФ).
Подробнее о способах защиты продавца в таких ситуациях см. Как взыскать с клиента санкции за просрочку оплаты.
Роман Масаладжиу
старший эксперт ЮСС «Система Юрист», кандидат юридических наук
Екатерина Никонова
исполнительный директор ООО «Абсолют Факторинг»
Александр Крюков
кандидат юридических наук, заместитель председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистр частного права
26.06.2014 г.
С уважением,
Павел Зайкин
эксперт Системы Главбух
Ответ утвержден:
Натальей Колосовой
Ведущим экспертом БСС Система Главбух
___________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» Системы Главбух, которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14