Корректировочный счет-фактуру составьте в течение 5 дней с даты согласования недопоставки товаров покупателю. Корректировочный счет-фактуру составьте к первичному счету-фактуре от 27.11.13. На дату согласования недопоставки получается, что часть оплаты переходит в аванс, поэтому в течение 5 календарных дней с даты оплаты необходимо выставить авансовый счет-фактуру. Затем 06.12.13 выставить покупателю реализацию в т.ч. счет-фактуру на недопоставленную часть товаров, после чего зачесть аванс.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip -версия
1. Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
В каких случаях составить
Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные счета-фактуры. Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Вот несколько ситуаций, когда продавец обязан оформить корректировочный счет-фактуру:
- покупателям предоставлены скидки;
- в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;*
- покупатель возвращает товары, не принятые к учету;
- покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
- товар возвращает покупатель, который не платит НДС;
- покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894, от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66, от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них. Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением. Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 168, пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Корректировочный и исправленный счета-фактуры
Возврат товара: как быть?
Особое внимание торговым организациям следует обратить на порядок оформления счетов-фактур при возврате товара покупателем продавцу.
Если покупатель возвращает товар, не принятый им к учету (например, при отказе от приемки части отгруженных товаров, обнаружении недостачи (недопоставки), брака товаров), то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру в связи с уточнением количества отгруженных товаров (письма Минфина России от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64, ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@).*
При этом основанием для выставления корректировочного счета-фактуры должен быть первичный документ (подписанный двумя сторонами), подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества. Таким документом является, например, акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (по форме № ТОРГ-2).
Вместе с тем недостача товара может быть выявлена сразу при приемке от поставщика. Поскольку покупатель не вправе принять к учету непоставленный товар, ему не положен и вычет НДС со стоимости этих товаров. Соответственно в книге покупок покупатель может зарегистрировать первичный счет-фактуру в части оприходованных товаров, и тогда ему не требуется корректировочный счет-фактура. Тот случай, когда покупатель возвращает товар уже после принятия к учету, Минфин России рассматривает как обратную реализацию. При этом подпункт «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур устанавливает обязанность покупателя отражать в журнале учета в части 1 «Выставленные счета-фактуры» показатели счетов-фактур, выставленных покупателем при возврате продавцу товаров, принятых им на учет.
Из данного положения следует вывод, что при возврате принятых на учет товаров счет-фактура оформляется покупателем, продавец в такой ситуации корректировочный счет-фактуру выставлять не должен (письма Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17, от 27 февраля 2012 г. № 03-07-09/11).
Журнал «Учет в торговле» № 8, Август 2012
3. Статья: Недопоставка товара и уплата НДС
Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и применяет общий режим налогообложения. Принимая к учету товар, покупатель выявил, что количество поставленного товара не соответствует количеству, указанному в товарной накладной и в договоре поставки. Как быть в данном случае с налогом на добавленную стоимость? (И.П.?Горюнова, г. Владимир)
Согласно пункту 3 статьи 168 НК?РФ продавец при реализации товаров выставляет соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара.
Если факт ненадлежащего исполнения обязательств продавцом выявлен при приемке товаров и соответственно покупателем принято меньшее количество товара, счет-фактура выставляется только на товар, фактически отгруженный продавцом и принятый покупателем к учету.
Если на дату выявления недопоставки товаров счет-фактура* был выставлен и отражен продавцом в книге продаж*, в связи с уточнением количества отгруженных товаров необходимо выставить корректировочный счет-фактуру*.
Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.
Перечень указанных документов установлен пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса?РФ. К ним относятся договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товара.
Разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее уменьшения, подлежит вычету у продавца на основании корректировочного счета-фактуры при наличии подтверждающих документов в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 1 ст. 169 и п. 13 ст. 171 НК?РФ).*
Поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, применение вычета покупателем в случае недопоставки товара осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК?РФ, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при их отгрузке. Показатели счета-фактуры отражаются в книге покупок в части товаров, фактически принятых покупателем на учет.
При этом у покупателя не возникает обязанности по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость. Показатели корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются.
Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 12.05.2012 №?03-07-09/48.
* Формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №?1137.
Журнал «Бухгалтерия ИП» № 11, Ноябрь 2013
09.06.2014 г.
С уважением,
Ольга Пушечкина
Ваш персональный эксперт