Минфин России придерживается мнения, что возмещение невозможно, если декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на возмещение. Практика показывает, что большинство судов в этом вопросе поддерживают налоговиков.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Семь распространенных ситуаций, когда момент принятия НДС к вычету вызывает претензии налоговиков
В.В. Сазанский, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, член Палаты налоговых консультантов РФ
Ситуация 3. Вычет НДС за пределами трехлетнего периода
Несмотря на наличие обширной судебной практики в пользу налоговиков, компании пытаются отстоять право на вычет за пределами трех лет в суде. Споры между проверяющими и налогоплательщиками о трехлетнем ограничении связаны с тем, что в пункте 2 статьи 173 НК РФ установлен срок только в целях возмещения НДС. Упоминание о вычете в указанной норме отсутствует. Распространяется ли данное ограничение на суммы вычетов, НК РФ прямо не разъясняет.
Применение вычета по НДС частями в течение нескольких периодов ФАС Московского и Северо-Кавказского округов признают правомерным
Минфин России придерживается мнения, что вычет НДС по счетам-фактурам более чем трехлетней давности недопустим (письма от 13.10.10 № 03-07-11/408, от 01.10.09 № 03-07-11/244, от 30.07.09 № 03-07-11/188 и от 30.04.09 № 03-07-08/105). В постановлении от 15.06.10 № 2217/10Президиум ВАС РФ также делает оговорку о том, что принципиальным условием для применения налогового вычета НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Практика показывает, что большинство судов в этом вопросе поддерживают налоговиков (постановления ФАС Московского от 01.06.11 № КА-А40/3319-11, Северо-Кавказского от 08.06.11 № А53-19387/2010, Восточно-Сибирского от 09.08.10 № А58-7659/09, Волго-Вятского от 31.01.11 № А11-2497/2010(оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.05.11 № ВАС-5739/11),Поволжского от 08.07.10 № А55-29843/2009, Восточно-Сибирского от 18.08.10 № А33-18884/2009, Западно-Сибирского от 14.09.10 № А27-25440/2009 и Уральского от 09.08.10 № Ф09-6003/10-С2 округов).*
В частности, суды не принимают доводы компании о том, что установленное пунктом 2 статьи 173 НК РФ ограничение применяется только в случае, если в декларации заявлена сумма НДС к возмещению. ФАС Московского округа указал, что такой подход ставит в неравные условия налогоплательщиков, у которых по итогам налогового периода образуется разница, подлежащая возмещению из бюджета. То есть установленный трехлетний срок распространяется и на сумму вычетов (постановление от 21.12.10 № КА-А40/9745-10 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.04.11 № ВАС-4022/11)).
Единственным исключением стало постановление от 05.03.07 № Ф04-4096/2006(31846-А81-26), в котором ФАС Западно-Сибирского округа признал правомерность действий налогоплательщика, указав, что правило статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке давности применяется при возмещении налога. И поскольку определенного срока давности счета-фактуры для применения вычета глава 21 НК РФ не устанавливает, компания вправе применить налоговый вычет в более позднем периоде.
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 5, ФЕВРАЛЬ 2013
04.06.2014г.
С уважением,
Чекалова Наталья, эксперт БСС «Системы Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным, ведущим экспертом БСС «Система Главбух»