Стоимость приобретенных товаров можно списать на расходы при УСН после того, как купленные товары получены, оплачены поставщику и реализованы покупателю. В связи с этим налогоплательщик должен организовать учет движения товаров с целью получения информации о приобретенных и реализованных товарах, о товарных остатках.
Для этих целей предусмотрены унифицированные формы регистров складского учета, в частности Журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ- 18). Записи в журнале производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день. Следует отметить, что унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России, не являются обязательными к применению. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно разработать регистр движения товаров, заполняемый на основе данных первичных документов, либо применять унифицированную форму ТОРГ-18. В любом случае регистр учета должен содержать достоверные сведения о движении товаров. Если из имеющихся в наличии регистров складского учета нельзя получить достоверную информацию о движении товаров, а также, если сведения регистров не соответствуют данными первичных документов, налоговая инспекция вправе предъявить претензии по вопросу обоснованности расходов в виде покупной стоимости товаров.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как учесть расходы на приобретение товаров при упрощенке
У организаций, которые применяют упрощенку и платят единый налог с доходов, ни стоимость приобретения товаров, ни возникающие при этом расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, при расчете налоговой базы могут учесть следующие расходы, возникающие при приобретении товаров:
- стоимость приобретения товаров (договорную);
- НДС, выделенный поставщиком товаров;
- расходы, связанные с приобретением товаров.
Стоимость приобретенных товаров можно списать на расходы после того, как купленные товары получены, оплачены поставщику и реализованы покупателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этот же момент можно включить в расходы сумму входного НДС со стоимости приобретения (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Вопрос - ответ
Вопрос: Каким документом должна быть подтверждена покупная стоимость товара для принятия расходов при реализации в розницу, если предприятие применяет "упрощенку"?
Ответ: Для того чтобы определить покупную стоимость, предприятию нужно организовать учет движения товара и торговой наценки на него. Сам расчет стоимости и наценки оформляется бухгалтерской справкой на основании данных регистров
Журнал «Главбух» Приложение «Учет в торговле», 2006, № 1
3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСКОМСТАТА РОССИИ ОТ 25.12.1998 № 132
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)
«ЖУРНАЛ учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ- 18)
Применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При автоматизированной обработке данных документов средствами вычислительной техники возможен вариант применения предложенной формы в виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации.
Ведется материально ответственным (ными) лицом (лицами) по наименованиям, сортам, количеству и цене.
Записи в журнале производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.»
4. Ситуация: Как применять унифицированные и типовые формы документов
Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России, не являются обязательными к применению. Вместе с тем, обязательными к применению остаются формы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов. Такие разъяснения содержатся в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.Таким образом, организация обязана применять типовые формы документов, утвержденные Правительством РФ, Банком России (например, платежные поручения, расходные и приходные кассовые ордера) и другими уполномоченными органами во исполнение федеральных законов.
Унифицированные формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденные постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. То есть если для какого-либо факта хозяйственной жизни постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору:
- либо разработать форму документа самостоятельно;
- либо использовать унифицированную форму.
По общему правилу формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть руководитель должен утвердить либо самостоятельно разработанную организацией форму, либо факт использования организацией унифицированных форм.
В любом случае в первичном документе должны содержаться все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Включенные в этот перечень сведения по своему составу и содержанию тождественны реквизитам документов, составленным по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. То есть действующие унифицированные формы соответствуют требованиям части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
01.04.2014 г.
С уважением,
Лариса Зуева, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».