Если обязательный аудит бухгалтерской отчетности не проведен, штрафовать вас по действующему законодательству не за что. Наказание за это нигде пока не прописано. Для всех остальных организаций аудит обязателен, если сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 000 000 руб., следовательно если актив баланса за 2013 год превышает 60млн.р, то аудит обязателен по итогам 2014 года.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: В каких случаях организация обязана провести аудиторскую проверку
Некоторые организации обязаны ежегодно проводить аудит (проверку) бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).
Когда проведение аудита обязательно
В частности, обязательный аудит проводится, если организация является:
- открытым акционерным обществом;
- профессиональным участником рынка ценных бумаг либо ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж;
- страховой компанией;
- негосударственным пенсионным фондом (или его управляющей компанией);
- кредитной организацией.
Для всех остальных организаций (за исключением органов власти, а также государственных (муниципальных) учреждений) аудит обязателен, если, например:*
- организация предоставляет (публикует) консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (кроме государственного внебюджетного фонда);
- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предшествующий отчетному год превышает 400 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);
- сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 000 000 руб.* (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);
- такая обязанность закреплена другими федеральными законами (например, для эмитентов ценных бумаг обязанность проводить аудит установлена пунктом 9 статьи 22 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, а для организаторов азартных игр частью 12 статьи 6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ).
Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. Сводная таблица, содержащая полный перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2013 год, с указанием вида аудируемой отчетности и возможных проверяющих приведена в информационном сообщении Минфина России.
чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них. С государственным реестром саморегулируемых организаций аудиторов можно ознакомиться на официальном сайте Минфина России www.minfin.ru (ч. 7 ст. 23 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).
Кроме того, в законодательстве предусмотрены особенности обязательного аудита в:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- государственных и муниципальных унитарных предприятиях;
- государственных корпорациях и компаниях;
- организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.
Заключение договоров на проведение аудита для них возможно только по итогам размещения заказа на оказание этих услуг на торгах в форме открытого конкурса (в порядке, предусмотренном Законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). Это правило установлено в части 4 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
Представление аудиторского заключения в налоговую инспекцию
Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию аудиторское заключение. Организация должна проходить обязательный аудит
Да, нужно. Даже несмотря на то что аудиторское заключение формально не входит в состав отчетности.*
Организация обязана представлять в налоговую инспекцию, в которой числится на учете, годовую бухгалтерскую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Такой перечень установлен частью 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
В свою очередь, приложениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и пояснения в текстовой или табличной форме, Отчет о целевом использовании средств (для организаций, использующих целевые средства). Такой вывод следует из пунктов2 и 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Аудиторское заключение в числе обязательных приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах не названо.
Вместе с тем, если организация обязана проводить аудит, то она должна представить аудиторское заключение вместе с бухгалтерской отчетностью. Сделать это нужно:
- либо одновременно с подачей бухгалтерской отчетности;
- либо отдельно, но не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, и не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
Об этом сказано в части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность
Утверждение годовой отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (ч. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Решение об этом принимается общим собранием акционеров (участников) (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Оформить такое решение нужно протоколом общего собрания (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).*
Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые нужно обязательно указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что его составляют в двух экземплярах и у него есть обязательные реквизиты. Эти признаки перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности
Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что годовая бухгалтерская отчетность утверждается не позднее 20 марта следующего года. На общем собрании участников, которое состоялось 18 марта 2013 года, бухгалтерская отчетность была утверждена. Решение было принято единогласно. Протокол общего собрания участников составлен следующим образом.
Ситуация: можно ли сдать в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность, не утвержденную на общем собрании участников (акционеров). Срок подачи отчетности истекает раньше срока, на который назначено проведение общего собрания
Да, можно.
По общему правилу бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после того, как ее экземпляр на бумажном носителе подпишет руководитель организации (ч. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Но действительно период, в течение которого годовую бухгалтерскую отчетность надо сдать в налоговую инспекцию, не совпадает с тем, в течение которого ее надо утвердить общим собранием учредителей организации. Так, годовую отчетность ООО требуется утвердить не ранее чем через два, но не позже чем через четыре месяца после окончания отчетного года (абз. 2 ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в акционерном обществе – не ранее чем через два, но не позже чем через шесть месяцев после окончания отчетного года (абз. 3 п. 1 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
В налоговую же инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдать не позднее трех месяцев по окончании отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Сдвигать этот срок нельзя – закон этого не предусматривает. А за несвоевременное представление отчетности организацию, ее руководителя и (или) главного бухгалтера могут оштрафовать.
Вот и получается, что в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность надо представить, даже если на общем собрании ее утвердить не успели.*
Публикация отчетности
Организация должна опубликовать отчетность в случаях, предусмотренных законодательством (п. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В частности, это касается организаций, которые должны проводить обязательный аудит. Причем публиковать отчетность они должны вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Кроме того, в обязательном порядке публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность должны ОАО (п. 1 ст. 92 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ЗАО и ООО обязаны это делать, только если открыто размещают облигации или другие эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 92 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 2 ст. 49 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Опубликовать отчетность можно в средствах массовой информации либо в виде брошюр (буклетов), которые распространить среди своих пользователей.
Данный порядок публикации бухгалтерской отчетности является обязательным, в том числе и для организаций, применяющих упрощенку (письмо Минфина России от 18 июня 2008 г. № 07-05-06/137).
Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, являются управленческими (п. 7 ПБУ 10/99). Поэтому в бухучете отражайте их на счете 26 или счете 44 (для торговых организаций). При расчете налога на прибыль затраты на публикацию годовой отчетности учтите в составе прочих расходов (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ). При расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами указанные затраты также можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы (подп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Чиновники напомнили, когда обязателен аудит годовой бухгалтерской отчетности
Что изменилось в работе: В министерстве обобщили все случаи, когда компании должны иметь аудиторское заключение к годовой отчетности. Проверьте, нет ли вашей компании в списке (см. таблицу).
Компании с большой выручкой, ОАО и организации, которые занимаются определенными видами деятельности (например, страховщики), обязаны проводить ежегодный аудит бухгалтерской отчетности. Причем некоторые компании могут заключить договор на проверку только с аудиторскими компаниями, в штате которых есть аудиторы с аттестатом нового образца (выданного после 1 января 2011 года). Такое требование, например, касается компаний, чьи ценные бумаги обращаются на организованном рынке.
Организациям, которые обязательно проходят проверку, необходимо предоставлять аудиторское заключение в отделение Росстата.
Кроме того, аудиторское заключение могут потребовать налоговики (подробности — в статье «Самые важные требования к бухгалтерской отчетности за 2013 год»).
В зависимости от выручки |
||
Компания с выручкой за 2012 год больше 400 млн руб. или суммой активов по балансу на конец 2012 года больше 60 млн руб. |
Бухгалтерская годовая (п. 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ) |
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор* |
4. Статья: Не провели аудит годовой бухгалтерской отчетности. Что нам будет?
Для начала скажем, что не все компании обязаны проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности. Полный перечень случаев, когда требуется это делать, прописан в пункте 1статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
В частности, это открытые акционерные общества или кредитные организации. А среди обычных компаний — это средний и крупный бизнес. Так, провести аудиторскую проверку бухотчетности надо, если валюта бухгалтерского баланса превышает 60 млн руб. или объем выручки от реализации за прошлый год превысил 400 млн руб.
Если ваша компания ни тем, ни другим критериям не соответствует, то вы вообще не обязаны проводить аудит годовых отчетов. Но допустим, вы как раз в числе тех, для кого аудиторская проверка по итогам года обязательна. Что вам грозит, если проигнорировать требование Закона № 307-ФЗ? Давайте разберемся.
Раньше без аудиторского заключения вы попросту не смогли бы сдать отчетность в инспекцию. Налоговики бы не приняли ее. Ведь такое заключение входило в состав годовой бухотчетности. Но с 2013 года этот документ больше не нужно прикладывать к балансу. Это следует из пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*
Да, в пункте 5 ПБУ 4/99 все еще сказано, что помимо прочего в состав годовой бухотчетности входят пояснительная записка и аудиторское заключение (если организация обязана проводить аудит). Однако положения этой нормы применяются в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ. И это подчеркнули чиновники из Минфина России в информационном письме от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012. Поэтому инспекторы обязаны принять бухгалтерскую отчетность и без аудиторского заключения.
Конечно, все эти изменения вовсе не значат, что аудиторскую проверку теперь можно вообще не проводить. Между тем отметим: если вы все-таки откажетесь от обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2012 год, штрафовать вас по действующему законодательству не за что. Наказание за это нигде пока не прописано.*
Журнал «Главбух», № 4, февраль 2013
5. Статья: Срок сдачи аудиторского заключения в Росстат продлен
Законодатели внесли корректировки в Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ«О бухгалтерском учете». Обратить внимание на них стоит тем компаниям, которые проводят обязательный аудит.
Компании обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в инспекции. Это следует из Налогового кодекса (п. 1 ст. 23). А Закон о бухучете предусматривал, что такую отчетность нужно сдавать вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Теперь же эту оговорку убрали. И получилось, что у инспекторов нет законных оснований требовать аудиторское заключение. Согласно изменениям организации должны представлять его только в подразделения Росстата.*
Правда, как мы выяснили в Минфине России, эти поправки задумывались как технические. И корректировать состав документов, сдаваемых в налоговую инспекцию, чиновники не планировали. Поэтому, пока нет официальных разъяснений, безопаснее все-таки представить заключение аудиторов и в инспекцию.
Также изменился срок сдачи аудиторского заключения в статистику. Это можно сделать в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения. Но не позже 31 декабря (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Раньше сдавать аудиторское заключение нужно было вместе с годовой отчетностью не позднее 31 марта.*
Еще в законе появился прямой запрет отражать в учете мнимые и притворные сделки. Но их нельзя было учитывать и раньше, иначе бухгалтерская отчетность являлась бы недостоверной. Если же компания отразит какую-то сделку в учете, а налоговики посчитают ее мнимой, то могут снять расходы и вычеты НДС.
Журнал «Главбух», № 2, январь 2014
4. Статья: Штрафы за аудит коснутся не всех
Одна из самых обсуждаемых летних новостей: за то, что компания не прошла аудиторскую проверку, ее оштрафуют на 700 000 рублей. Действительно, Правительство РФ подготовило такой законопроект. Но тут главное не паниковать. Речь же идет об обязательном аудите*. А пока под него подпадают далеко не все. ОАО, банки, страховые организации, различные фонды... А еще компании с выручкой больше 400 миллионов в год или с активами баланса свыше 60 миллионов рублей.
Другое дело, если законодатели вдобавок расширят перечень тех, кто обязан проходить аудиторские проверки...
Журнал «Главбух», № 16, август 2012