выплата премии за счет чистой прибыли в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет 84 Кредит 70– начислена премия за счет чистой прибыли.
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму премии по итогам работы за год начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Кроме того, необходимо исчислить НДФЛ.
Премии, выплаченные за счет прибыли прошлых лет не включаются в расходы, следовательно, отражать в книге доходов и расходов ее не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как начислить и отразить в бухучете премию по итогам работы за год
Бухучет*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Порядок отражения годовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:
- за счет расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);
- за счет чистой прибыли.*
При начислении премии по итогам года сделайте одну из двух проводок:
Дебет (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Кредит 70
– начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 84 Кредит 70
– начислена премия за счет чистой прибыли.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении премию по итогам работы за год. Организация применяет специальный налоговый режим
НДФЛ и страховые взносы*
Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму премии по итогам работы за год начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.
Сумма годовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
УСН*
Организации, которые платят единый налог с доходов, на суммы годовых премий налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, годовые премии, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, включают в состав расходов. Сделать это можно, если премии выплачены за трудовые показатели. Такой вывод следует из подпункта 6 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16 и статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Сумму премий по итогам работы за год включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример налогообложения премии по итогам работы за год. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами*
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог организация платит с разницы между доходами и расходами. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента.
Положением о премировании «Альфы» и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата годовой производственной премии в сумме 13 000 руб. всем сотрудникам организации, отработавшим рабочий период полностью. Премия начисляется вместе с зарплатой в январе года, следующего за отчетным. Премия выплачивается в сроки, установленные для выплаты зарплаты за январь.
В январе кладовщику П.А. Беспалову была начислена годовая премия. Она была выплачена 8 февраля.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Детей у Беспалова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы премии равен:
13 000 руб. ? 13% = 1690 руб.
Сумма начисленных с премии взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила:
13 000 руб. ? 0,2% = 26 руб.
Совокупная сумма доходов Беспалова с начала года не превышает 624 000 руб. Поэтому взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по основному тарифу.
Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование равна 3900 руб., в том числе:
- взносы на обязательное пенсионное страхование – 2860 руб. (13 000 руб. ? 22%);
- взносы на обязательное социальное страхование – 377 руб. (13 000 руб. ? 2,9%);
- взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, – 663 руб. (13 000 руб. ? 5,1%).
8 февраля бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В феврале бухгалтер учел в составе расходов:
- сумму премии – 13 000 руб.;
- сумму страховых взносов – 3926 руб. (26 руб. + 3900 руб.).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Условия для признания расходов*
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:
- материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
- расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41);
- расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
18.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.