Если указанная площадка используется организацией в производственной деятельности, то расходы на ее частичную ликвидацию возможно учесть в целях расчета налога на прибыль в том отчетном периоде, к которому они относятся. Такие расходы являются внереализационными.
Сумму «входного» НДС по расходам на частичную ликвидацию основного средства возможно принять к вычету в общем порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении частичную ликвидацию основных средств
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете расходы на частичную ликвидацию объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.
По основным средствам, находящимся в стадии частичной ликвидации, начисление амортизации не приостанавливается. Из этого правила есть исключение – если ликвидация части основного средства проводится в рамках реконструкции свыше 12 месяцев. Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 3 статьи 256, пункте 6 статьи 259.1, пункте 8 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При расчете налога на прибыль остаточная стоимость ликвидированной части основного средства включается в состав прочих внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-03-06/1/503). Поэтому расходы, связанные с выполнением работ по частичной ликвидации основного средства, проводимых вне рамок реконструкции, можно учесть по тому же основанию.*
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшите на остаточную стоимость части основного средства в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она была ликвидирована (п. 1 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). То есть после составления акта о частичном списании основного средства по форме № ОС-4.
При кассовом методе специального порядка списания остаточной стоимости ликвидируемого имущества в законодательстве нет. По смыслу налогового законодательства сделать это нужно так же, как и при методе начисления – в том периоде, в котором произошла ликвидация (при условии, что ликвидируемое имущество полностью оплачено) (п. 1 ст. 272 и п. 3. ст. 273 НК РФ).
Отражение в налоговом учете расходов на выполнение работ по частичной ликвидации (например, разборка корпуса здания) зависит от того, связано ли их проведение с реконструкцией основного средства.
Если частичная ликвидация проводилась вне рамок реконструкции основного средства, расходы на ее проведение учтите в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на проведение частичной ликвидации основного средства (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, если организация проводит ликвидацию собственными силами, то зарплату сотрудников учитывайте в том отчетном периоде, в котором она была начислена.* При кассовом методе налоговую базу уменьшите по мере возникновения и оплаты расходов на выполнение работ по частичной ликвидации основного средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Из этого правила есть исключение. Если частичная ликвидация проводилась до ввода основного средства в эксплуатацию, то такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320).
ОСНО: НДС
Вопрос о необходимости восстановления входного НДС со стоимости ликвидированной части основного средства является спорным.
Сумму входного НДС, предъявленную подрядчиком при частичной ликвидации основного средства, примите к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ). *
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Статья: Ликвидируем основные средства по правилам
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость
Вычет. По услугам демонтажа «входной» НДС раньше принять к вычету было проблематично. Так, в письмах от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/682, от 22 октября 2010 г. № 03-07-11/420 финансисты настаивали на том, что суммы «входного» налога по работам при ликвидации основных средств, выполненным подрядными организациями, к вычету не принимаются, раз ликвидация основных средств не является объектом обложения НДС.
Существует даже постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. № 17969/09, где суд напомнил, что использование основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости и ликвидацию. Поэтому налогоплательщик вправе заявить в налоговой декларации вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам, выставленным за работы по ликвидации основных средств. Однако добиваться соблюдения своих прав компаниям нужно было исключительно через суд.
Теперь ситуация разрешилась. С 1 октября 2011 года действуют изменения, устранившие данную неясность. В пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ четко определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями и при ликвидации ими основных средств, их разборке, демонтаже.*
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ» №2, ФЕВРАЛЬ 2012