Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расторжение туристического договора

5 марта 2007 1176 просмотров

Ю Суслова

Договор на оказание туристских услуг может быть расторгнут по разным причинам. При этом как турист, так и турфирма имеют право на возмещение убытков. В статье мы расскажем об условиях расторжения договора, а также о том, как отразить такую ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда можно расторгнуть договор?

Договор на оказание туристских услуг является разновидностью договора возмездного оказания услуг. Заключая такой договор, в него необходимо включить существенные условия, перечисленные в статье 10 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». К ним относятся: полная информация об исполнителе и заказчике, информация о программе пребывания, дате и времени начала и окончания путешествия, его маршруте, продолжительности, права, обязанности и ответственность сторон, условия изменения и расторжения договора, порядок урегулирования возникших в связи с этим споров и возмещения убытков сторон.

Каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, из которых стороны исходили, заключая договор.

Так, турист может в любой момент отказаться от исполнения договора. Но при этом он должен возместить исполнителю фактические расходы, понесенные в целях исполнения договора до момента отказа, в том числе и собственные расходы туристической фирмы, приходящиеся на данный тур. При этом исполнитель услуги обязан доказать величину фактических расходов соответствующими документами (например, заказанными билетами, письмом от отеля с выставленным штрафом за аннулирование брони, договором с экскурсионной фирмой). Необходимость наличия документов, подтверждающих расходы, подтверждается судебной практикой (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 октября 2004 г. № КГ-А40/9094-04).

Если же обнаружатся существенные недоработки в организации заказанного тура (как до поездки, так и досрочно до ее окончания), то стоимость тура возвращается туристу целиком без удержания понесенных расходов (ст. 29 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

Исполнитель же вправе отказаться от договора, если он полностью возместит заказчику убытки. При этом сумма, выплачиваемая в качестве возмещения убытков, не может превышать двух размеров стоимости туристского продукта.

Как отразить возмещение убытков турфирмы в бухучете?

Возмещение причиненных компании убытков, связанных с аннулированием тура, отражается у туристической фирмы в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). А расходы, связанные с аннулированием тура, отражаются у нее в составе прочих расходов на том же счете (субсчет «Прочие расходы»).

Как рассчитать налоги при расторжении договора?

Рассмотрим, какими налогами и в каком порядке будут облагаться суммы компенсации ущерба.

Налог на прибыль

Суммы компенсации ущерба, полученные туристической фирмой от туриста, включаются в состав внереализационных доходов, увеличивая тем самым налогооблагаемую прибыль. Основание – пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Одновременно с этим все расходы турфирмы, понесенные в связи с формированием поездки для туриста, которая была аннулирована, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Об этом сказано в подпункте 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Суммы, полученные фирмой в качестве возмещения убытков при расторжении договора, НДС не облагаются на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Соответственно, НДС, восстановленный со стоимости приобретенных услуг, может быть учтен в составе прочих расходов для целей налога на прибыль по статье 264 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Пример

В декабре 2006 года турфирма заключила договор с клиентом на организацию тура в Египет сроком на 7 дней. Стоимость путевки – 40 000 руб. Стоимость услуг, входящих в состав тура, составила:
– проживание в гостинице с питанием – 12 900 руб. (без НДС);
– авиабилет туда и обратно – 12 000 руб. (с учетом НДС);
– расходы турфирмы (зарплата персонала с учетом отчислений, амортизация основных средств и т. д.) – 3000 руб.

Турист внес аванс в размере 100 процентов от стоимости тура. А за неделю до начала тура он отказался от поездки. К этому моменту турфирма оплатила услуги гостиницы и авиабилеты. За отказ от брони в гостинице поставщики удержали с турфирмы 50 процентов от стоимости проживания, столько же – за отказ от авиабилетов.

В акте, предъявленном туристу, были перечислены расходы, понесенные турфирмой при выполнении договора на момент аннулирования тура. Сумма этих расходов составила 15 450 руб. (12 900 руб. x 50% + 12 000 руб. x 50% + 3000 руб.). Все расходы подтверждены первичными документами. Оставшуюся сумму фирма возвратила своему клиенту.

В учете фирмы были сделаны следующие записи:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 40 000 руб. – получена оплата от туриста за путевку;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6101,69 руб. (40 000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с суммы полученного аванса (чтобы упростить пример, мы начислим налог со всей суммы полученного аванса, а не только с той суммы, которая приходится на оказание услуг на территории РФ);

Дебет 20 Кредит 60
– 12 900 руб. – отражены затраты по проживанию в гостинице;

Дебет 60 Кредит 51
– 12 900 руб. – оплачены услуги по проживанию в гостинице;

Дебет 20 Кредит 60
– 10 169,49 руб. (12 000 руб. – 12 000 руб. x 18% : 118%) – отражены расходы по приобретению авиабилета;

Дебет 19 Кредит 60
– 1830,51 руб. (12 000 руб. x 18% : 118%) – отражен НДС по приобретенному авиабилету;

Дебет 60 Кредит 51
– 12 000 руб. – оплачен авиабилет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1830,51 руб. – возмещен из бюджета НДС по приобретенному авиабилету;

Дебет 20 Кредит 02 (69, 70 ...)
– 3000 руб. – отражены собственные расходы турфирмы.

После аннулирования тура в учете туристической фирмы бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1830,51 руб. – восстановлен НДС со стоимости авиабилета;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
– 915,26 руб. (1830,51 руб. x 50%) – списан НДС с части стоимости авиабилета, не возмещенной фирме;

Дебет 19 Кредит 60
– 915,26 руб. – восстановлен НДС с части стоимости авиабилета, возвращенной фирме;

Дебет 20 Кредит 60
– 11 534,75 руб. (6450 + 5084,75) уменьшены расходы фирмы на часть стоимости авиабилета и гостиницы;

Дебет 51 Кредит 60
– 12 450 руб. (12 000 руб. x 50% + 12 900 руб. x 50%) – возвращены фирме деньги за авиабилет и гостиницу (за минусом удержанной суммы);

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 20
– 14 534,75 руб. (6450 + 5084,75 + 3000) – списаны расходы компании по аннулированному туру;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 15 450 руб. (12 900 руб. x 50% + 12 000 руб. x 50% + 3000 руб.) – компенсированы убытки фирмы за счет средств туриста;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 50
– 24 550 руб. (40 000 – 15 450) – выплачен туристу остаток аванса из кассы фирмы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 6101,69 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса РФ, суммы денежных средств (имущество или имущественные права), полученные налогоплательщиками от других лиц в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.

Если организация возвращает покупателям аванс в связи с расторжением договора, доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных авансов (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации или выдачи их из кассы).

Это должно найти отражение в графах 4 и 5 книги учета доходов и расходов и налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период (см. письмо УФНС России по г. Москве от 4 ноября 2004 г. № 21-09/71756).

При возврате авансов, уплаченных поставщикам (подрядчикам, исполнителям), возвращенные суммы, которые были учтены туристической фирмой в составе расходов, должны учитываться у нее в составе доходов.

Если же уплаченные поставщикам суммы авансов не учитывались в составе расходов, то и возвращенные суммы авансов не должны учитываться в составе доходов (см. письма Минфина России от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128, от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72). Сроки предъявления претензий

Напомним, что претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом туроператору или турагенту в письменной форме в течение 20 дней с момента окончания действия договора и подлежат удовлетворению в течение 10 дней после получения претензии (ст. 10 Закона «Об основах туристской деятельности в РФ»).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка