Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Все затраты на web-сайт — практикум учета

9 ноября 2007 2375 просмотров

, налоговый консультант коллегии адвокатов «Николаев и партнеры»

, старший консультант департамента бухгалтерского консалтинга компания «ФБК»

Мы разложили по полочкам все расходы, которые возникают у компании, решившей открыть в Интернете свой сайт. Если вы будете действовать по предложенным схемам, вам не придется самостоятельно классифицировать непривычные «компьютерные» затраты.

Определяем, является ли сайт нематериальным активом

Прежде чем списывать затраты компании на разработку сайтов и размещение их в Интернете, имеет смысл определиться с главным вопросом, а именно: порядок списания зависит от того, считается ли объект нематериальным активом.

В бухгалтерском учете сайт относится к нематериальным активам, если у компании есть на него исключительное право, которым можно пользоваться более года. Это прописано в пункте 3 ПБУ 14/2000. Перейдем к учету налоговому. Здесь нематериальным активом можно признать сайт стоимостью свыше 10 000 руб., которым предприятие опять же может больше года пользоваться на исключительных правах. Так говорится в статьях 256 и 257 Налогового кодекса РФ.

Итак, суть заключается в том, обладает ли компания исключительными правами на сайт. И даже более того: исключительным должно быть право не только на компьютерную программу, которая обеспечивает работу сайта, но и на дизайн.

Так вот, если компания создает сайт самостоятельно, то исключительные права закрепляются за ней автоматически. Об этом четко сказано в статье 12 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1. То же утверждает статья 14 Закона РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1. Другое дело, когда разработкой сайта занималась сторонняя организация. Тут надо изучить договор с авторами. В нем должно быть четко указано, что покупателю передается именно исключительное право, предположим, на возможность воспроизводить, распространять, изменять и использовать программу (ст. 10, 11 Закона № 3523-1, ст. 16, 30 Закона № 5351-1).Если же в контракте не сказано об этом, то по умолчанию переданное право считается неисключительным. Такое ограничение установлено в пункте 4 статьи 30 Закона РФ № 5351-1. Следовательно, программа уже не будет являться нематериальным активом.

Определите, является ли сайт нематериальным активом

см. рисунок

Как списывать основные расходы на создание сайта

Основными затратами на сайт являются расходы на разработку программы и дизайна. Способ учета этих затрат зависит от того, признала ли компания сайт нематериальным активом или нет.

Сайт — нематериальный актив. Допустим, сайт подпадает под определение нематериального актива. В таком случае важно установить срок его полезного использования. Если он указан в договоре с разработчиком, то все просто. Берется именно тот период, который установлен договором. Если в договоре ничего не сказано, то организация может установить срок самостоятельно, закрепив определенные критерии в учетной политике. Однако предупредим, что такой способ может вызвать претензии налоговиков при проверке налога на прибыль. Чиновники настаивают: если в документах срок не указан, то амортизировать нематериальный актив надо в течение 10 лет. Якобы таково предписание пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/132).

Этот подход можно оспорить, но делать это придется в суде. На данный момент есть дело, выигранное налогоплательщиком, правда, там речь шла об исключительных правах на видеоролик. Компания доказала, что видеоролик использовался в течение непродолжительного времени для управленческих нужд организации (во время рекламной кампании). И значит, амортизировать видеоролик в течение 10 лет не нужно, несмотря на то, что фактически организация обладает бессрочными исключительными правами на него (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 января 2007 г. № А56-948/2006).

Если же организация не хочет споров, то сайт придется списывать в налоговом учете в течение 10 лет.

Что касается бухгалтерского учета, то, если срок самостоятельно не установить, нематериальный актив придется амортизировать в течение 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000). Поэтому тут выгодно прописать специальные критерии в учетной политике, чтобы подогнать срок использования в бухгалтерском учете под тот, который компания решила установить для учета налогового.

Сайт не является нематериальным активом. Стоимость такого сайта можно отнести на текущие затраты. В бухгалтерском учете эта сумма предварительно учитывается как расходы будущих периодов и списывается в течение всего срока использования (его необходимо взять из договора или утвердить приказом руководителя).

В налоговом же учете есть два варианта учета. Во-первых, создание сайта можно отразить как приобретение компьютерной программы (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). О таком варианте напомнило УФНС России по г. Москве в письме от 17 января 2007 г. № 20-12/004121.

Во-вторых, стоимость сайта можно учесть как ненормируемые расходы на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Данный способ предложил Минфин России в письме от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54. Этот вариант можно использовать, только если на сайте размещена рекламная информация о деятельности компании. Но, как правило, на сайтах всегда есть какие-то сведения об организации. Поэтому, на наш взгляд, расходы на сайт стоит учитывать именно как рекламные. Тем более что нормировать их не нужно.

Дополнительные расходы на открытие сайта

Чтобы сайт в Интернете начал работать, организация несет ряд дополнительных затрат — на регистрацию доменного имени, на создание первоначального информационного наполнения и на размещение сайта на сервере. Рассмотрим учет каждого из названных расходов.

Регистрация доменного имени

Доменное имя сайта — это его название, индивидуальный адрес в сети. Скажем, у сайта журнала «Главбух» доменное имя — www.glavbukh.ru. Расходы на первичную (то есть при создании) регистрацию доменного имени зависят от статуса сайта.

Сайт — нематериальный актив. Деньги, истраченные на регистрацию, в бухгалтерском и налоговом учете включаются в первоначальную стоимость сайта. Это следует из пункта 6 ПБУ 14/2000 и статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Сайт не является нематериальным активом. Стоимость первичной регистрации списывают на текущие расходы в течение того срока действия доменного имени, который указан в договоре. Такое основание дают пункт 5 ПБУ 10/99, подпункт 49 пункта 1 статьи 264 и статья 272 Налогового кодекса РФ. Когда же срок действия доменного имени в договоре не указан, затраты учитываются единовременно (письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. № 20-12/004121).

Изначальное информационное наполнение

В данном случае речь идет о так называемом контенте. Это могут быть тексты, картинки, фотографии, прайс-листы, литературные произведения, базы данных, программы и т. д.

Контент не является нематериальным активом. Так бывает в большинстве случаев. Тогда расходы на информационное наполнение списываются на текущие затраты.

Контент — нематериальный актив. Это скорее исключительные ситуации. Например, нематериальным активом могут быть рисунки, программы, игры (конечно, при соблюдении условий, установленных ПБУ 14/2000 и статьями 256—257 Налогового кодекса РФ). В первоначальную стоимость сайта их включать не надо, они учитываются как отдельные нематериальные активы.

Особого учета требуют электронные материалы (программы, игры и т. д.), которые организация изначально приобрела для продажи. Такое имущество следует учитывать как товары для перепродажи — на счете 41.

Размещение на сервере

Прежде чем открыть сайт для посетителей, его надо загрузить на сервер. Опустим технические подробности: для бухгалтерии важно лишь то, купила компания свой сервер или же разместила сайт на сервере специализированной организации.

Компания покупает сервер. На покупку сервера компания наверняка истратит больше 10 000 руб. К тому же сервер прослужит явно дольше года. Поэтому, согласно статье 256 Налогового кодекса РФ, сервер признается основным средством. Иначе говоря, амортизируется. В бухгалтерском учете сервер будет признан основным средством, если стоит более 20 000 руб., если только организация не установила иной лимит (п. 5 ПБУ 6/01).

Компания размещает свой сайт на сервере специализированной организации (провайдера). Сумма, которую запросил провайдер, это плата за услуги, которую надо списывать на текущие расходы. Кстати, провайдер в таком случае обычно выполняет и дополнительную работу по поддержке сайта: обновляет на нем информацию, сообщает об ошибках и т. д. Разумеется, стоимость этих услуг отражается так же — как текущие расходы. Все это подтверждает пункт 5 ПБУ 10/99, а также подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Что включается в первоначальную стоимость сайта, который является нематериальным активом

См. таблицу

ПРИМЕР

Торговая компания ООО «Кама» поручила разработать сайт сторонней организации. В октябре 2007 года ООО «Кама» получило на сайт исключительные права, которые действительны в течение 5 лет. Стоимость разработки составила 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). Регистрация доменного имени обошлась в 1770 руб. (в том числе НДС — 270 руб.). Плата за разработку сайта и регистрацию доменного имени перечислена после оказания услуг. Стоимость годовых услуг провайдера, которая покрывает использование его сервера и техническую поддержку сайта, — 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). ООО «Кама» уплатило эту сумму авансом.

Компания в налоговом учете применяет метод начисления. Отчетный период по налогу на прибыль — месяц.

Бухгалтер ООО «Кама» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 60 000 руб. (70 800 – 10 800) — отражены расходы по разработке сайта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 10 800 руб. — отражен НДС, начисленный по затратам на разработку сайта;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 1500 руб. (1770 – 270) — отражены расходы по регистрации доменного имени;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 270 руб. — отражен НДС, начисленный по расходам на регистрацию доменного имени;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 11 070 руб. (10 800 + 270) — принят к вычету «входной» НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
— 61 500 руб. (60 000 + 1500) — введен в эксплуатацию сайт.

В налоговом учете первоначальная стоимость сайта составила также 61 500 руб.;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51
— 72 570 руб. (70 800 + 1770) — перечислена оплата за разработку сайта и регистрацию доменного имени;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — отражен аванс по оплате услуг провайдера (использование сервера провайдера и техническая поддержка сайта).

Ежемесячно:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 2083,33 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) — учтена в расходах стоимость услуг провайдера (использование сервера провайдера и техническая поддержка сайта);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) — отражен НДС, начисленный по расходам на услуги провайдера (использование сервера провайдера и техническая поддержка сайта);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 375 руб. — принят к вычету «входной» НДС со стоимости услуг провайдера (использование сервера провайдера и техническая поддержка сайта);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— 2458,33 руб. (29 500 руб. : 12 мес.) — зачтена сумма ранее уплаченного аванса.

Списание расходов на работу сайта

Большинство затрат, которые потребуются, чтобы созданный сайт исправно работал, можно списать на текущие расходы. Причем тут уже не имеет значения, является сайт нематериальным активом или нет. А все потому, что первоначальная стоимость нематериального актива не пересчитывается. Это следует из пункта 12 ПБУ 14/2000 и статьи 257 Налогового кодекса РФ. Если только пересчет стоимости актива специально не предусмотрен законодательством.

Перерегистрация доменного имени

Платить за продление регистрации доменного имени приходится регулярно. В бухгалтерском учете стоимость перерегистрации можно отнести к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). А в налоговом — к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

При этом стоимость регистрации надо списывать на затраты постепенно — ежемесячно. Происходит это, пока не истек тот срок действия регистрации доменного имени, который указан в договоре. Если же такой срок не прописан, то расходы учитываются единовременно. Это подтвердили и налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. № 20-12/004121.

Обновление информации на сайте

Сотрудники компании самостоятельно обслуживают сайт — пишут для него новостные заметки, размещают фотографии, обновляют данные. Значит, текущие расходы на поддержку сайта можно не выделять — они покрываются зарплатой работников.

Если же созданием нового контента занимались сторонние специалисты, то их гонорар относится к текущим расходам. Не стоит только забывать о двух исключениях. Это новые эксклюзивные авторские материалы, которые являются самостоятельными объектами нематериальных активов. И электронные материалы, специально приобретенные для продажи.

Продвижение сайта

Сразу перечислим, в чем заключается продвижение сайта, за которое придется платить. Это, например:

— размещение в Интернете ссылок на сайт компании;
— баннеры (рекламные объявления и картинки на чужих сайтах, через которые интернет-пользователи попадают на сайт компании);
— регистрация сайта и ключевых слов в поисковой системе (Yandex, Rambler и т. д.), чтобы на запрос пользователя выдавалась нужная ссылка.

Цель таких расходов — привлечь внимание к деятельности организации. Поэтому истраченные средства можно учесть как ненормируемые расходы на рекламу (п. 5 ПБУ 10/99, подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Об этом Минфин России напомнил в письме от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/41.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка