Минфин России в письме от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/656 разъяснил порядок налогового учета запчастей, полученных в результате ремонта транспортного средства. Стоимость таких активов отражают как внереализационный доход. Одновременно учитывают материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с такого дохода. В статье мы рассмотрим учет запчастей в бюджетном учреждении.
Обслуживание транспорта
При использовании собственных либо арендованных автомобилей учреждению приходится обеспечивать их заправку, содержание и ремонт. Обслуживание автомобилей может производиться как сторонними организациями, так и собственными силами учреждения с привлечением работников.
Обычно в случае выполнения работ сторонними организациями стоимость установленных при ремонте запчастей взамен пришедших в негодность включают в стоимость услуг по ремонту. Однако договор может предусматривать выполнение работ и с использованием запчастей заказчика, который самостоятельно их закупает, а затем относит на расходы.
В случае проведения работ собственными силами автомобильные запчасти закупают и затем списывают в учете учреждения.
Бюджетный учет запчастей
Далее рассмотрим операции по приобретению и отнесению на расходы автомобильных запчастей в рамках бюджетной деятельности подробнее.
Если в счете сторонней организации на выполнение ремонта запчасти включены в общую стоимость услуг, то стоимость выполненных работ относят на расходы по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества». Установленные вновь запчасти на балансе не учитываются. В том случае, если учреждение самостоятельно производит ремонт, необходимо отразить поступление запчастей.
При приобретении запчастей в безналичном порядке (без авансирования) бухгалтер записывает: см. таблицу .
Если запчасти поступают через подотчетное лицо, то проводки будут такими: см. таблицу .
Приобретенные запчасти отражают в бухгалтерии в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041). Их заводят по материально ответственным лицам, принявшим их на хранение. Сам же работник, ответственный за их сохранность, учитывает поступление в книге (карточках) учета материальных ценностей (форма 0504042).
Движение запчастей активов отражают в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) и книге учета материальных ценностей (форма 0504042). При списании стоимость выданных запасных частей на основании акта о проведении работ необходимо отнести на расходы учреждения (по КОСГУ 272 «Расходование материальных запасов»). Бухгалтер оформит в учете следующие проводки: см. таблицу .
Забалансовый учет
В целях обеспечения контроля за экономным и рациональным использованием автомобильных запчастей предусмотрен их дополнительный учет за балансом.
Этот вид учета применяют при выдаче отдельных видов запчастей взамен изношенных. К ним относят: двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. д. Согласно пункту 236 Инструкции по бюджетному учету, для этого применяют счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».
В Инструкции № 25н представлен открытый перечень запчастей, подлежащих отражению на этом забалансовом счете. Поэтому рекомендуем в учетной политике учреждения определить исчерпывающий перечень материальных ценностей для ведения такого учета.
Аналитику в разрезе счета 09 ведут в карточке количественно-суммового учета.
По факту установки запчасти на автомобиль и списания ее стоимости на расходы делают запись по дебету счета 09. На этом счете установленная запчасть числится до момента ее окончательного выбытия.
Особенности учета шин и номерных деталей
Следует обратить внимание на порядок учета выданных номерных деталей и шин.
В случае замены номерных запасных частей учреждения обязаны в установленном порядке изменить регистрационные данные автомобильной техники в ГИБДД или органах гостехнадзора. Об этом сказано в постановлении Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938.
Регистрацию измененных данных необходимо осуществить в течение пяти суток после смены номерных агрегатов.
При учете шин можно воспользоваться рекомендациями, приведенными в Правилах эксплуатации автомобильных шин АЭ 001-04 (утверждены распоряжением Минтранса России от 21 января 2004 г. № АК-9-р).
Согласно этим правилам, карточку учета работы шины следует заводить на каждый актив отдельно. В ней ежемесячно отражают фактический пробег и прочую информацию о качественном состоянии шины автомобиля. Кроме того, в указанных правилах приведены рекомендации по правильному уходу за разными видами шин, по их транспортировке, хранению и т. д.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
- Как уменьшить НДС: законные способы оптимизации
Темы: