Журнал, справочная система и сервисы

Во сколько обойдется безвозмездное пользование имуществом

7 марта 2008 15 просмотров

, начальник отдела налогового и финансового консалтинга аудиторско-консалтинговой группы «BKR-Интерком-Аудит»

Безвозмездное пользование — это множество рисков и спорных ситуаций, как для собственника имущества, так и для компании, которая бесплатно его эксплуатирует. А все потому, что вопросы налогообложения такой операции (как у компании, передающей имущество, так и его получающей) не разъяснены в Налоговом кодексе РФ. В итоге налоговые инспекторы трактуют ситуацию по-своему, а компаниям приходится обращаться в суд.

Советы для компаний, которые передают имущество в безвозмездное пользование

Если есть возможность, лучше заключить договор аренды с небольшой арендной платой, что позволит избежать многих спорных моментов в налогообложении. Если же безвозмездное пользование неизбежно, то мы подскажем, как бухгалтеру решить налоговые вопросы.

Споры по НДС неизбежны. Лучше оспаривать рыночную цену, а не сам факт начисления налога

Как показывает практика, инспекторы считают, что компании, передавшие имущество в безвозмездное пользование, на самом деле оказали партнерам безвозмездную услугу. Такое же мнение высказал Минфин России в письме от 12 декабря 2006 г. № 03-04-11/239. В нем чиновники сообщили, что, передавая землю в безвозмездное пользование, необходимо начислить НДС. На самом деле для такого вывода оснований нет. Ведь ни гражданское, ни налоговое законодательство не приравнивают понятия «безвозмездное пользование» и «услуга». А в статье 146 Налогового кодекса РФ среди операций, облагаемых НДС, безвозмездное пользование не упоминается. И если буквально следовать закону, то начислять налог со стоимости услуг по передаче имущества не нужно.

В итоге по данному вопросу сформировалась довольно обширная и, увы, противоречивая арбитражная практика. Есть решения судей, подтверждающие, что, передавая имущество в безвозмездное пользование, компания не реализует услуги. Потому и нет оснований доначислять компании НДС (постановления ФАС Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06).

Компании, отстаивавшие свои права в арбитраже, приводили следующие аргументы. Во-первых, ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат определения безвозмездного пользования. Поэтому нельзя однозначно утверждать, что данная операция — услуга, оказанная на безвозмездной основе. Во-вторых, статья 40 Налогового кодекса РФ не поясняет, как оценивать такую услугу. То есть пробел в законодательстве компания вправе трактовать в свою пользу (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Часто инспекторы проигрывают дела, а компании не доначисляют НДС только потому, что сотрудники ИФНС не могут доказать, что размер этой «виртуальной» услуги определен верно. Об этом говорят, например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2008 г. № Ф03-А16/07-2/5853, ФАС Западно-Сибирского округа от 19 июня 2006 г. № Ф04-4109/2005(23507-А27-40). Поэтому компании лучше оспаривать не то, что операция не облагается НДС. Больше шансов выиграть дело будет в том случае, если оспаривать цену безвозмездной услуги.

Тем не менее, вступая в спор, стоит иметь в виду, что в ряде случаев судьи все же подтверждали мнение инспекторов. Именно из-за того, что само понятие безвозмездного пользования законодатели не определили, дополнительные аргументы чиновникам не понадобились. В делах, выигранных ИФНС, судьи, как и инспекторы, считали: раз компания оказала безвозмездную услугу, в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ она должна исчислить и уплатить налог с указанных операций. Примеры — постановления ФАС Уральского округа от 20 августа 2007 г. № Ф09-6476/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 27 марта 2006 г. № А82-9753/2005-14, ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2006 г. № А26-2227/2006-211.

В некоторых ситуациях переданное имущество можно амортизировать

Если заключен только договор безвозмездного пользования, то амортизацию по переданному основному средству при налоге на прибыль учитывать нельзя. Компания, передающая основные средства в безвозмездное пользование, должна прекратить их амортизацию в налоговом учете. Такое требование содержит пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Амортизацию не нужно начислять с месяца, следующего за тем, в котором объект был передан контрагенту. Но уже с месяца, следующего за тем, когда объект вернут владельцу, амортизацию можно будет начислять вновь. А вот срок полезного использования по такому основному средству продлить нельзя. В результате часть первоначальной стоимости окажется несамортизированной.

В бухгалтерском учете амортизация объектов не прекращается, но ее нужно будет отражать на счете 91 субсчет «Прочие расходы». Между данными бухгалтерского и налогового учета возникает постоянная разница.

ПРИМЕР

В январе 2006 года ООО «Парма» приобрело легковой автомобиль по цене 283 200 руб. (в том числе НДС — 43 200 руб.). В том же месяце автомобиль ввели в эксплуатацию. Автомобиль (код ОКОФ15 3410010), согласно Классификации, относится к третьей амортизационной группе. Приказом генерального директора срок его полезного использования установили 48 месяцев. Амортизацию по автомобилю начисляют в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом. С февраля 2006 года сумма ежемесячной амортизации составляет 5000 руб. ((283 200 руб. – 43 200 руб.) : 48 мес.).

В январе 2008 года компания передала автомобиль в безвозмездное пользование ОАО «ГРАНД» сроком на один год. Значит, с февраля 2008 года в налоговом учете амортизацию не начисляют. В бухгалтерском учете ООО «Парма» с февраля и далее ежемесячно в течение года будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02

— 5000 руб. — начислена амортизация по автомобилю, переданному в безвозмездное пользование ОАО «ГРАНД»;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1200 руб. (5000 руб. * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Две ситуации, когда имущество, переданное в безвозмездное пользование, можно продолжать амортизировать. Первый способ списать амортизацию в налоговом учете — включить ее в состав расходов на рекламу. Такой вариант подойдет производителям, которые, например, передают в безвозмездное пользование розничным магазинам свое холодильное оборудование или мебель для того, чтобы выгодно представить собственную продукцию. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 17 декабря 2007 г. № Ф09-10398/07-С3 суд счел действия компании обоснованными. Судьи подтвердили, что оборудование с рекламной символикой производителя позволяет поместить продукцию в лучших местах торгового зала, визуально выделить ее и тем самым привлечь внимание покупателей. Из этого судьи сделали вывод, что холодильники, расположенные на территории покупателя, на самом деле связаны с уставной деятельностью производителя.

Второй способ подходит организациям — заказчикам работ (услуг). В этом случае оборудование передают своим контрагентам, которые и используют его, чтобы выполнить предусмотренные в договоре работы (услуги). При таком варианте амортизацию можно учесть в составе материальных расходов. В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 14 декабря 2007 г. № А64-1347/07-22. В указанном деле завод передал в безвозмездное пользование сторонней компании средства технологического оснащения, стоимость которых списывалась в расходы в тот момент, когда их начинали использовать в производстве. Судьи подтвердили, что завод обоснованно уменьшил прибыль на стоимость средств технологического оснащения. А все потому, что пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ не позволяет относить к расходам только безвозмездно переданное имущество, а не право безвозмездного пользования. А в данном случае собственник имущества не менялся.

Советы компаниям, которые получили имущество в безвозмездное пользование

У организаций, которые получают основные средства в бесплатное пользование, возникают сложности с налогом на прибыль.

Выгоду от безвозмездного пользования в налоговом учете придется отразить. Но можно оспорить ее сумму

Чиновники убеждены, что компания, пользуясь имуществом безвозмездно, получает материальную выгоду. Ее необходимо включить во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Такое мнение выразили чиновники Минфина в письме от 4 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/77. Доход нужно оценить по рыночной стоимости, по которой арендуют идентичное имущество. При этом цена амортизированного имущества не должна быть ниже остаточной стоимости, определенной по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. По новым объектам — не ниже затрат на производство (или приобретение). Информацию о ценах необходимо подтвердить документально.

Спорить с чиновниками сложно, потому что на их стороне ВАС РФ. В определении от 19 ноября 2007 г. № 14346/07 судьи поддержали налоговиков.

Поэтому единственный эффективный способ выиграть арбитраж — доказать, что инспекторы неверно оценили доход. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 7 марта 2006 г. № А56-42032/04 указал, что инспекторы в нарушение статьи 40 Налогового кодекса РФ воспользовались информацией из неофициальных источников. Кроме того, чиновники не представили информацию о сделках с идентичным имуществом, заключенных на дату, когда его получила компания. То есть тарифы на аренду были представлены на дату проверки, а не на тот период, когда был заключен договор безвозмездного пользования (прошло 2 года). Поэтому суд признал, что налог на прибыль с материальной выгоды налоговый орган начислил неправомерно.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2008 г. № А56-8598/2007.

Добавим, что из общего правила чиновники предусмотрели исключение. Доход от безвозмездного пользования не возникает, если ценности передают в рамках возмездного договора (купли-продажи или договора подряда). Такое разъяснение Минфин России дал в письме от 14 января 2008 г. № 03-03-06/1/4. Имеется в виду оборудование, которое используют для того, чтобы выполнить работы или оказать услуги его собственнику. Например, магазин получает холодильники от производителя продуктов питания, чтобы в них представлять его продукцию в торговом зале.

Если выгода от безвозмездного пользования в налоговом учете показана, то можно учесть и расходы по содержанию имущества

Все затраты по содержанию полученного объекта компания вправе отнести в расходы, уменьшающие прибыль. Такое же мнение высказал Минфин России в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37. И если чиновники на местах с этим не согласятся, свою правоту можно будет доказать в суде. На это указывает положительная для налогоплательщиков арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2007 г. № А33-8475/06-Ф02-4023/07, ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2006 г. № А11-464/2006-К2-22/135). Судьи указали, что на основании пунктов 1 и 2 статьи 260 Налогового кодекса РФ затраты на ремонт основных средств, полученных в безвозмездное пользование, компания вправе учесть в прочих расходах. Они провели аналогию с арендаторами, которым разрешено уменьшать прибыль на затраты на ремонт в том случае, когда арендодатель их не возмещает.

Другое дело, что Минфин России в письме № 03-03-06/4/37 утверждает, что учесть такие расходы можно, только если компания показывает доход с материальной выгоды от безвозмездного пользования имуществом. Но поскольку сейчас мало кто из компаний с этим спорит, то и с расходами на эксплуатацию имущества вопросов быть не должно.

В бухгалтерском учете ценности, полученные в безвозмездное пользование, учитывают на забалансовом счете.

По основным средствам, переданным в безвозмездное пользование, налог на имущество надо продолжать платить

Компании, передавшие имущество в безвозмездное пользование, продолжают платить налог на имущество независимо от того, что оборудование использует другая организация. Ведь право собственности на переданные объекты основных средств к получателю не перешло. То есть оборудование продолжает числиться на балансе передавшей его компании. Следовательно, есть объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка