Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Амортизация обычных основных средств в необычных ситуациях

15 мая 2008 65 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Вы приобрели основное средство, которое уже эксплуатировал прежний владелец? Не можете найти имущество в Классификации и определить, к какой амортизационной группе отнести? Провели модернизацию или реконструкцию? Мы расскажем, как определить срок службы и каким образом амортизировать объект в каждой из этих ситуаций.

Покупка основных средств, бывших в эксплуатации

Свои особенности есть при покупке основных средств у организации и у физического лица.

Компания купила основное средство у другой организации

Купив основное средство, бывшее в эксплуатации, организация должна определить срок полезного использования по особым правилам. В налоговом учете срок устанавливается на основании Классификации (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Причем срок, выбранный по этому документу, можно уменьшить на время службы у предыдущего владельца (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Но при этом кодекс не уточняет, как определить истекший срок полезного использования. Сделать это можно исходя из информации в следующих документах.

1. Копия инвентарной карточки по форме № ОС-6 от предыдущего собственника. Это самый простой и надежный способ узнать, сколько имущество прослужило у бывшего владельца. Ведь в этом случае сведения об основном средстве подтверждает сам продавец. Поэтому попросите его передать вам этот документ при покупке. Отметим, что копию инвентарной карточки следует заверить подписями главного бухгалтера и руководителя компании.

2. Акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (по форме № ОС-1а — для зданий и сооружений или по форме № ОС-1б — для группы объектов основных средств). В этом акте предусмотрен раздел 1, который заполняется на основании данных продавца. Здесь он должен отразить сведения о состоянии основного средства на дату передачи. А именно истекший срок службы.

3. Прочие документы. Если указать срок фактического использования в акте приема-передачи или запросить копию инвентарной карточки у предыдущего собственника по тем или иным причинам не получилось, то подойдут:
— паспорт транспортного средства (то, что можно воспользоваться этим документом, подтвердил Минфин России в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142);
— свидетельство о госрегистрации недвижимости, техпаспорт здания либо копия или выписка из него с указанием года постройки здания.

Если подтвердить срок службы ни одним из вышеперечисленных документов не получится, то инспекторы при проверке могут указать, что начислять амортизацию нужно в течение всего срока, установленного исходя из Классификации. Однако такой подход можно оспорить. На наш взгляд, в этом случае можно использовать любой документ от продавца, из которого будет ясно время фактического использования имущества. Например, накладную на покупку или товарный чек. Но чтобы избежать претензий проверяющих, лучше запросить у продавца один из тех документов, о которых шла речь выше. Сделать это несложно.

Основное средство приобретено у физического лица

А вот в этом случае ситуация усложняется. Ведь физическое лицо, не являющееся предпринимателем, налоговый учет не ведет. И имущество, которое находилось у него на праве собственности, не амортизировалось. Поэтому на практике налоговики зачастую считают, что компания при покупке таких основных средств должна определять срок службы как для нового имущества. Уменьшить соответствующий срок полезного использования основного средства на срок эксплуатации предыдущим собственником, по мнению чиновников, не получится.

Но из этой ситуации есть выход, который, правда, может привести к спору с проверяющими. Подтверждающим документом, на основании которого можно уменьшить срок полезного использования, может служить письмо от продавца, где будет указано время фактического использования имущества. Лучше, если он приложит к письму документы на покупку, например товарный чек. Если же речь идет об автомобиле, то год его выпуска легко подтвердить данными из техпаспорта.

К сожалению, арбитражной практики по этому вопросу пока не сложилось. Поэтому компании придется с особой тщательностью соотнести выгоду от ускоренного списания купленного имущества на расходы и возможные риски.

Как определить оставшийся срок службы

Срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, следует вычесть из срока, указанного в Классификации. И здесь возможно три варианта, каждый из которых рассмотрим отдельно.

1. Оставшийся срок службы превышает 12 месяцев. Понятно, что в этом случае организация, купившая бывшее в эксплуатации основное средство, будет начислять амортизацию в течение рассчитанного оставшегося срока.

2. Оставшийся срок службы укладывается в 12 месяцев. В этом случае имущество считается неамортизируемым. И списать его стоимость в налоговом учете можно единовременно — в момент ввода в эксплуатацию.

Однако инспекторы при проверке могут посчитать, что поскольку изначально имущество считалось амортизируемым, то его следует списывать в течение как минимум года. Такой вывод можно сделать из письма, например, УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016. Однако, на наш взгляд, такой подход не основан на нормах Налогового кодекса. Поэтому у компании есть полное право списать стоимость объекта единовременно.

3. Объект самортизирован продавцом полностью. Во втором абзаце пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ сказано, что в этом случае покупатель должен определить срок службы имущества исходя из того, как долго основное средство планируется использовать с учетом требования техники безопасности и других факторов. При этом ничто не мешает установить срок, не превышающий 12 месяцев. Тогда объект можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Основное средство получено в результате реорганизации либо в виде вклада в уставный капитал

Ситуации с реорганизацией или вкладом в уставный капитал полностью аналогичны покупке основных средств, бывших в эксплуатации. Срок полезного использования в этих случаях компания вправе определить как разницу между сроком по Классификации и тем периодом времени, в течение которого это имущество эксплуатировалось предыдущим собственником. Так сказано в пункте 14 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 1

В марте 2008 года ООО «Вектор» получило от учредителя ноутбук в качестве вклада в уставный капитал.

В документах (акте приема-передачи) учредитель указал следующие данные по ноутбуку:

— изначально установленный срок полезного использования — 37 месяцев (до 1 января 2007 года вычислительная техника входила в третью амортизационную группу со сроками полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно);
— фактический срок эксплуатации к моменту передачи — 23 месяца;
— остаточная стоимость по данным налогового учета к моменту передачи — 22 400 руб.

ООО «Вектор» установило линейный метод начисления амортизации.

В данном случае организация имеет право списать ноутбук исходя из оставшегося срока его полезного использования по данным учредителя. В данном случае это 14 месяцев (37 – 23). Соответственно, организация ежемесячно будет начислять амортизацию в сумме 1600 руб. (22 400 руб. : 14 мес.).

Если основного средства нет в перечне

Если в Классификации основных средств какой-то объект прямо не указан, то, чтобы определить, к какой амортизационной группе его отнести, можно обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов — ОКОФ (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Возьмем для примера компьютерную систему видеонаблюдения. В Классификации она не указана. По ОКОФ самый подходящий код для системы видеонаблюдения — 14 3020170. Объекты под этим кодом входят в группу 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная». Эта же группа присутствуети в Классификации. А для нее срок службы установлен свыше 2 и до 3 лет включительно.

Или возьмем кондиционер. В Классификации его также нет. Согласно ОКОФ, бытовые кондиционеры имеют код 16 2930274 и относятся к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Такая группа основных средств в Классификации основных средств относится к третьей группе амортизируемого имущества. А значит, может иметь срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно. Попутно отметим, что сейчас, как правило, налоговики не возражают против обоснованности расходов на приобретение кондиционеров. Но нужно учесть ряд нюансов.

Другой возможный вариант — срок службы оборудования, не указанного в Классификации, компания может установить либо по техдокументации, либо воспользовавшись рекомендациями его изготовителей.

Если основное средство не используется

Предположим, организация временно прекратила использовать основное средство. Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ, не начислять амортизацию следует только в трех случаях. А именно когда основные средства:
— переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование;
— переведены по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
— находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Соответственно, если компания делает капитальный ремонт или использует имущество только в сезонной деятельности, прерывать начисление амортизации и продлевать срок службы не нужно. Согласно правилам налогового учета, такое имущество не исключается из состава амортизируемых основных средств. Следовательно, по объектам, которые организация эксплуатирует с перерывами, но не выводит из состава амортизируемого имущества, начислять амортизацию нужно непрерывно.

Но возникает следующий вопрос: можно ли в таком случае расходы по амортизации учитывать при расчете налога на прибыль?

Да, можно. Причем эту точку зрения разделяют и чиновники, и судьи. Так, в письме МНС России от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162@ сказано: глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Это означает, что затраты, которые были необходимы для работы компании, но не принесли немедленных доходов или даже вообще не привели к положительному результату, можно учесть при расчете налога на прибыль. Это подтверждает также и письмо Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645, и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2007 г. № А56-9865/2007).

Таким образом, амортизацию, которую организация начислила за период ремонта основного средства, можно включить в состав затрат. Ведь ремонт является составляющей частью технологического процесса и направлен на поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии. Подлежит учету при расчете налога на прибыль и амортизация, начисленная за то время, в течение которого основные средства не использовались из-за сезонного характера работ. Главное, чтобы деятельность в целом была направлена на получение дохода.

Компания проводит модернизацию или реконструкцию

Организация вправе (но не обязана!) увеличить срок полезного использования объекта после его реконструкции или модернизации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Но при этом увеличить срок можно лишь в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Напомним, что модернизацией считаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

В свою очередь к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она ведется по проекту реконструкции основных средств и преследует цель увеличить производственные мощности, улучшить качество либо изменить номенклатуру продукции.

Разумеется, для того чтобы снизить текущие платежи по налогу на прибыль, срок эксплуатации основных средств после реконструкции или модернизации лучше не пересматривать. Но, по мнению чиновников, увеличение срока амортизации, по сути, неизбежно. Поясним.

В письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23 ФНС России предлагает рассчитывать ежемесячную норму амортизационных отчислений после модернизации или реконструкции по такой формуле:

Амес = (ПС + СР) : n,
где Амес — сумма ежемесячной амортизации;
ПС — первоначальная стоимость объекта;
СР — стоимость работ по модернизации (или реконструкции);
n — общий срок полезного использования имущества в месяцах.

Оставшийся же срок амортизации надо считать так:

nост = ОСср : Амес,
где nост — оставшийся срок амортизации;
ОСср — остаточная стоимость имущества с учетом затрат на его реконструкцию (или модернизацию).

Налогоплательщикам такой расчет невыгоден, поскольку в этом случае организация неизбежно будет вынуждена списывать обновленное основное средство дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету.

Однако инспекторам можно возразить. Во-первых, амортизация начисляется только в течение срока полезного использования. При этом увеличивать такой срок — это право, а не обязанность компании (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, Налоговый кодекс РФ механизм расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации не прописывает. Согласно же пункту 7 статьи 3 кодекса, все неясности и противоречия налогового законодательства должны решаться в пользу компании.

Поэтому компания может воспользоваться другим алгоритмом расчета. А именно:

Амес = (ОС + СР) : nост,
где ОС — остаточная стоимость объекта;
СР — стоимость работ по модернизации (или реконструкции);
nост — оставшийся срок полезного использования основного средства в месяцах.

В этом случае увеличения срока амортизации не происходит, что позволяет быстрее списать стоимость модернизированного основного средства на расходы.

ПРИМЕР 2

ЗАО «Мир» применяет общую систему налогообложения. В марте 2008 года компания модернизировала объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 1 000 000 руб., а срок полезного использования — 50 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляла 20 000 руб. (1 000 000 руб. : 50 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 15 месяцев. За это время была начислена амортизация в размере 300 000 руб. (20 000 руб. * 15 мес.).

Затраты на модернизацию составили 500 000 руб. без НДС. Работы проводились в течение 15 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.

Вариант чиновников. Если последовать позиции ФНС России, то после модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 30 000 руб. ((1 000 000 руб. + 500 000 руб.) : 50 мес.).

Остаточная стоимость объекта после модернизации — 1 200 000 руб. (1 000 000 – 300 000 + 500 000).

Таким образом, для того чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию в течение 40 месяцев (1 200 000 руб. : 30 000 руб.). В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 35 месяцев (50 – 15). Получается, что компании придется амортизировать основное сред-ство лишние 5 месяцев (40 – 35).

Альтернативный вариант. Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования, который составляет 35 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна 34 285,71 руб. (1 200 000 руб. : 35 мес.).

К сожалению, арбитражная практика по этой ситуации до сих пор не сложилась. Тем не менее, на наш взгляд, у организаций есть все шансы отстоять более выгодный для них метод расчета амортизации после реконструкции или модернизации. Ведь метод, предлагаемый налоговиками, из норм главы 25 Налогового кодекса РФ вовсе не следует.

Если же цена вопроса для компании невысока, то тогда проще согласиться с методикой ФНС России и применять ту формулу расчета, которую порекомендовала налоговая служба в своем письме. Это позволит избежать возможного конфликта с инспекторами.

Как обосновать покупку кондиционера

Чтобы учесть стоимость кондиционеров при расчете налога на прибыль, надо обосновать, что они служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями.

Нетрудно обосновать покупку кондиционеров для помещений, где есть компьютеры или ксероксы. Так, комнаты с компьютерами следует проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03). А помещения с копировальной техникой должны быть оборудованы системами кондиционирования воздуха (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03).

Кроме того, современные кондиционеры могут поддерживать оптимальный уровень влажности и очищать воздух от загрязнений. А это также можно отнести к обеспечению нормальных условий труда. Так, оптимальная температура помещения в холодное время года (при сидячей работе сотрудников) составляет 22—24 градуса тепла, а в теплое — 23—25 градусов. Такой вывод следует из СанПиН 2.2.4.548-96.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка