Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Распределяем банковские проценты

25 июня 2008 3228 просмотров

В Осипян

Аптека приобрела в кредит основные средства. Они используются как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в переведенной на общий режим. Возникает вопрос: как распределять между видами деятельности расходы по выплате процентов банку? Минфин России неоднократно предлагал разные методики расчета. Рассмотрим их, чтобы бухгалтер аптеки мог их сравнить и выбрать наиболее приемлемый для себя способ.

Методы расчета, предложенные финансистами

Принцип распределения расходов организации, совмещающей специальный и общий режимы налогообложения, закреплен в пункте 1 статьи 272 и пункте 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Так, расходы аптеки по деятельности на ЕНВД в случае невозможности их разделения следует определять пропорционально ее доле доходов от «вмененной» деятельности в общем доходе аптеки. Причем при определении пропорции для распределения общих расходов из доходов суммы НДС и акцизов исключаются (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Но как же распределять расходы? Ежемесячно, то есть пропорционально доходам, которые сложились за каждый месяц в отдельности? Или за весь отчетный период пропорционально доходам, которые рассчитаны нарастающим итогом? Надо признать, что оба метода в разное время были предложены Минфином России.

Распределяем расходы помесячно

Такой способ раздельного учета расходов разъяснен в письме Минфина России от 15 октября 2007 г. № 03-11-04/3/403, а также в письме ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31@.

При этом рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

А вот письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40* подтверждает возможность применения такого порядка при распределении расходов на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе по кредитам банка).

Разберем расчет по указанной методике на примере.

Пример 1

ООО «Аптека» одновременно осуществляет оптовую и розничную торговлю лекарствами и совмещает при этом общую систему налогообложения и ЕНВД.

В 2008 году за счет банковского кредита на сумму 3 000 000 руб. аптечная организация приобрела оборудование (стеллажи, витрины, компьютерную технику), которое используется в оптовой и розничной торговле.

Ставка по кредиту составила 16 процентов годовых. Для упрощения предположим, что:
– досрочных погашений не производилось;
– сумма начисленных по кредиту процентов постоянна и составляет 40 000 руб. в месяц;
– других общих расходов по видам деятельности нет.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые сложились у ООО «Аптека» по итогам первого полугодия 2008 года, представлены в таблице .

Определим сумму расходов по кредиту, относящихся к каждому виду деятельности организации. Для этого воспользуемся следующими формулами:
РКО = СП x ПДО : 100%;
РКВ = СП x ПДВ : 100%,
где РКО – сумма расходов, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения; РКВ – сумма затрат, относимых к «вмененной» деятельности; СП – начисленные проценты в месяц; ПДО – процентная доля дохода от деятельности на общей системе налогообложения в общем доходе (за месяц); ПДВ – процентная доля дохода ООО «Аптека» от «вмененной» деятельности в общем доходе (за месяц).

Для наглядности расчет распределения затрат на проценты по банковскому кредиту приведем в таблице .

Расходы и доходы учитывают по отчетным периодам

Такую методику Минфин России предлагает в письме от 14 марта 2006 г. № 03-0304/1/224. В этом случае oбщие расходы и доходы, пропорционально которым осуществляется распределение, нужно учитывать по отчетным периодам. Расчет производится нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. За первое полугодие доход ООО «Аптека» – 5 240 000 руб. (без НДС), из них:
– от оптовой торговли – 3 700 000 руб. (2 000 000 + 1 700 000);
– от розничной торговли – 1 540 000 руб. (750 000 + 790 000).

Определим сумму расходов по кредиту для каждого вида деятельности:
РКО = СП x 6 x ПДО : 100%;
РКВ = СП x 6 x ПДВ : 100%,
где РКО – сумма расходов по кредиту, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения; РКВ – сумма расходов по кредиту, относимых к «вмененной» деятельности; СП – сумма начисленных процентов в месяц; ПДО – процентная доля дохода аптеки от деятельности на общей системе налогообложения в общем доходе (за полугодие); ПДВ – процентная доля дохода аптеки от «вмененной» деятельности в общем доходе (за полугодие).

Расчет распределения затрат на проценты по банковскому кредиту за полугодие приведен в таблице .

Как поступить бухгалтеру

Отметим, что налогоплательщик вправе решить сам, какой вариант расчета ему использовать: один из предложенных финансистами или разработать собственный метод (например, организовать поквартальный расчет). Ведь письма Минфина России не относятся к нормативным правовым актам. Они носят исключительно рекомендательный характер. Такой вывод следует из содержания пункта 2 Правил подготовки нормативных правовых актов (утверждены постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009). А также пунктов 8 и 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763.

Теперь что касается проверок налоговиков. В пункте 5 статьи 32 Налогового кодекса РФ предусмотрена их прямая обязанность руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые даны Минфином России. Однако указанная норма не устанавливает обязанности проверяющих руководствоваться письменными разъяснениями специалистов главного финансового ведомства, адресованными конкретным заявителям (в силу того, что указанные разъяснения не содержат правовых норм). Об этом сказано в письме Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138.

В заключение напомним, что выбранный метод следует прописать в учетной политике организации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка