Налог на прибыль. Что нового
Напомним, что первоначально в середине 2008 года в главу 25 Налогового кодекса РФ были внесены изменения Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. На этом законодатели не остановились и внесли дополнительные антикризисные поправки Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее – Закон № 224-ФЗ).
Снижена ставка налога
Самая главная новость – это снижение ставки по налогу на прибыль с 24 до 20 процентов. Она касается тех, кто не может применять льготную ставку. Общая ставка уменьшена за счет сокращения отчислений в федеральный бюджет. К сумме прибыли, полученной в 2009 году, нужно применять ставку 2,5 процента вместо прежней 6,5. А вот ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не изменилась (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Если сельхозорганизация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то в 2009 году в связи с изменением ставки налога на прибыль бухгалтер должен пересчитать суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по состоянию на 1 января 2009 года. Разницы от такого пересчета нужно отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).
Пример
В учете АПК «Рассвет» на 1 января 2009 года по счету 09 «Отложенные налоговые активы» числится сальдо в сумме 48 000 руб., а по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 120 000 руб.
В связи со снижением ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года пересчет этих сумм бухгалтер отразит записями:
Дебет 84 Кредит 09
– 8000 руб. (48 000 руб. – (48 000 руб. x 20% : 24%)) – отражен пересчет ОНА;
Дебет 77 Кредит 84
– 20 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб. x 20% : 24%)) – отражен пересчет ОНО.
Суточные при командировках
Заслуживает внимания и отмена с 1 января 2009 года нормирования расходов на выплату суточных при командировках и полевого довольствия.
Такие изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 и пункт 38 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Расходы в виде процентов по кредитам и займам
В условиях финансового кризиса у организаций увеличиваются расходы по обслуживанию полученных займов и кредитов. В качестве антикризисной меры Законом № 224-ФЗ увеличена предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли.
Сделано это следующим образом. На период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года приостановлено действие четвертого абзаца статьи 269 Налогового кодекса РФ.
На этот период статьей 8 Закона № 224-ФЗ введено специальное положение, согласно которому предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях признается в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте предельная величина равна 22 процентам.
Нововведения в порядке начисления амортизации
Статьи Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок принятия к учету амортизируемого имущества и начисления по нему амортизации, претерпели радикальную переработку. Причем это было сделано дважды: сначала Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ*, а затем Законом № 224-ФЗ.
С 1 января 2009 года больше не нужно применять понижающий коэффициент 0,5 к основной норме амортизации по дорогостоящим автомобилям и пассажирским микроавтобусам. Это относится не только к транспортным средствам, приобретаемым в 2009 году, но и к тем, которые были введены в эксплуатацию до 2009 года. Такое специальное указание содержится в статье 3 Закона № 224-ФЗ.
Напомним, что финансисты упорно настаивали на том, что по легковым автомобилям и микроавтобусам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 года, нужно и далее обязательно применять понижающий коэффициент (см. письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573).
Учет основных средств, выявленных при инвентаризации
В предыдущие годы вопрос о возможности начисления амортизации по основным средствам, выявленным при инвентаризации, не имел однозначного решения.
По мнению чиновников, обнаруженные излишки нельзя признать безвозмездно полученным имуществом, поскольку отсутствует передающая сторона. В результате порядок определения их первоначальной стоимости налоговым законодательством установлен не был (см. письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/198).
С 1 января 2009 года Законом № 224-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, и теперь стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется в том же порядке, что и при безвозмездном их получении.
Изменения в учете амортизационной премии
Как известно, организации имеют право применять амортизационную премию. В 2008 году они могли единовременно включать в расходы не более 10 процентов затрат на приобретение
(создание) основных средств, а также затрат при их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении.
По правилам, введенным в действие Законом № 224-ФЗ, с 1 января 2009 года величина амортизационной премии увеличивается. Правда, не для всех видов основных средств. Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, амортизационную
премию в размере не более 30 процентов можно применить к стоимости основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.
Но если объект, по которому была применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению (включению в налоговую базу). Данное правило на основании пункта 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ следует применять к основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
Неотделимые улучшения при безвозмездном пользовании имуществом
С 2009 года амортизируемым имуществом признают неотделимые улучшения в основные средства, которые получены в безвозмездное пользование, то есть по договору ссуды. Соответствующие правила содержатся в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Новая норма применяется ссудополучателями при наличии согласия на выполнение капитальных вложений организации, передавшей имущество в безвозмездное пользование. Соответственно, у передавшей организации (ссудодателя) стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов. Такое изменение внесено в подпункт 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Изменения по налогу на добавленную стоимость
Закон № 224-ФЗ внес ряд изменений в правила исчисления налога на добавленную стоимость.
Счет-фактура при получении авансов
Все предыдущие годы продавец, получавший от покупателя предварительную оплату, должен был включать ее сумму в налоговую базу и исчислять НДС расчетным методом. При этом он выписывал счет-фактуру, регистрировал его в книге продаж, но покупателю не вручал.
После 1 января 2009 года применяют новые правила. Для этого были внесены изменения в статьи 168 и 169 Налогового кодекса РФ.
Теперь продавец, получив предварительную оплату от покупателя, обязан предъявить ему соответствующую сумму НДС. Для этого он применяет расчетный метод, который установлен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Далее продавец по тем же правилам, что и при отгрузке, выставляет счет-фактуру и не позднее пяти календарных дней после получения суммы вручает его покупателю (ст. 168 и 169 Налогового кодекса РФ). Заполняя счет-фактуру, продавец применяет те же правила, что и при отгрузке товаров, но перечень обязательных реквизитов меньше.
Вычет налога покупателем с предварительной оплаты
Правила вычета «входного» НДС покупателем до внесения изменений сводились к тому, что зачесть налог можно было только на основании счета-фактуры. А покупатель получал его от продавца только при отгрузке предварительно оплаченных товаров. Поэтому, только получив товары, он мог принять «входной» НДС к вычету.
С 1 января 2009 года правила изменены. Получив от продавца счет-фактуру на сумму внесенной предварительной оплаты, покупатель имеет право принять перечисленную сумму НДС к вычету, не дожидаясь фактического получения товаров. Такое положение теперь содержится в новом пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Однако фактическая отгрузка предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) сопровождается выставлением покупателю еще одного счета-фактуры. На его основании покупатель также имеет право вычесть «входной» НДС.
Чтобы не получилось двойного вычета налога, покупатель должен восстановить сумму НДС, предъявленную к вычету на основании «авансового» счета-фактуры. Такое восстановление он делает в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются им к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Если покупатель в качестве предоплаты перечислил меньшую сумму и принял ее к вычету, то и восстанавливает он именно ее. Восстановить принятую к вычету сумму налога с предварительной оплаты покупателю необходимо и в том случае, когда стороны, например, расторгли договор, и продавец вернул оплату.
Эти правила содержатся в новом подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Взаимозачеты без перечислений
С 1 января 2007 года действует правило, согласно которому покупатель, расплатившийся с продавцом собственным имуществом, должен перечислить ему отдельным платежным поручением сумму НДС.
Это правило применяли и при совершении товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов с использованием ценных бумаг. Если этого не сделать, то покупателю было запрещено принимать НДС к вычету.
И вот с 1 января 2009 года абзац второй пункта 4 статьи 168 и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в котором содержались эти правила, утратили силу. Теперь независимо от формы расчета между продавцом и покупателем вычет «входного» НДС производится по общим правилам. То есть без перечислений соответствующих сумм.
Однако здесь есть исключение. Пункт 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ определил, что новый порядок при проведении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг можно применять, если товары, в оплату которых передано имущество, были оприходованы после 1 января 2009 года. А вот если, например, стороны обменялись товарами в 2008 году, а зачет взаимных требований проводят в 2009 году, то перечислить сумму налога на добавленную стоимость им придется по прежним правилам.
Предельные расходы по займам при спецрежимах
Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении, которая введена Законом № 224-ФЗ, касается и организаций, перешедших на уплату ЕСХН и упрощенную систему налогообложения.
Дело в том, что при их нормировании они применяют правила статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такое указание содержится в пункте 2 статьи 346.16 и пункте 3 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
Реквизиты счета-фактуры на сумму полученного аванса
В счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должны быть указаны:
– порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
– наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
– номер платежно-расчетного документа;
– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
– сумма полученной предварительной оплаты;
– налоговая ставка;
– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Эти реквизиты содержатся в новом пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Как экспортерам подтвердить нулевую ставку НДС в 2024 году
- Как быть с НДС при изменении условий аренды
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Форма УПД 2024: скачать бланк, образец заполнения