Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Не запутайтесь в многочисленной отчетности за март

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Как оформить безвозмездную аренду, чтобы без проблем списывать расходы

27 августа 2014 25010 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Если компания безвозмездно получила помещение в аренду, то это следует оформить документально. Дело в том, что ведение деятельности невозможно без наличия определенной площади. Кроме того, в этом случае компания сможет обосновать с налоговой точки зрения расходы на уборку, охрану и ремонт помещения, покупку мебели и офисного оборудования и пр.

Целесообразнее всего в этом случае заключить договор безвозмездного пользования имуществом Тогда право собственности на имущество к получателю не переходит. Но он обязан содержать имущество и поддерживать его в исправном состоянии. Подробнее об особенностях договора ссуды читайте ниже.

Что требует закон от договора на передачу имущества в безвозмездное пользование

Стороны договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды) — ссудодатель и ссудополучатель. Ссудодатель передает имущество в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, который обязуется вернуть его в надлежащем состоянии (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Право безвозмездной передачи имущества принадлежит собственнику или уполномоченным лицам. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование учредителю, участнику, руководителю, члену ее органов управления или контроля.

К договору безвозмездного пользования применяются отдельные правила, предусмотренные для договора аренды. А именно:

— ?передавать можно вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования, — земельные участки, недвижимость, транспорт. При этом предмет договора является существенным условием договора;

—?срок пользования имуществом необходимо четко определить, иначе договор считается заключенным на неопределенный срок. Использование переданного имущества после истечения срока договора при отсутствии возражений другой стороны означает продление договора на тех же условиях на неопределенный срок;

— ?имущество может использоваться в соответствии с условиями договора или по его назначению, иначе подлежит изъятию собственником;

—?отделимые улучшения имущества являются собственностью ссудополучателя, если иное не прописано в договоре. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не прописано в договоре.

Государственная регистрация договоров и прав безвозмездного пользования недвижимым имуществом не требуется.

Рассмотрим, какие налоговые аспекты необходимо учесть при получении имущества в безвозмездное пользование и как отразить такие операции в бухучете.

Заявить вычет НДС при получении имущества в безвозмездное пользование нельзя

Передача имущества в безвозмездное пользование признается объектом обложения НДС. Поэтому ссудодатель, передавая помещение в пользование ссудополучателю, уплачивает этот налог в бюджет.

Из буквального толкования статьи 171 НК РФ следует, что вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и включенные в стоимость передаваемого имущества. При получении имущества по договору ссуды ссудополучателю налог не предъявляется. Значит, и заявить вычет он не вправе. Даже если ссудодатель оформит счет-фактуру.

Кроме того, в книге покупок не регистрируют счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров  и услуг, включая основные средства и нематериальные активы.

Со стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, безопаснее уплатить налог на прибыль

Внереализационными доходами признается в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав. Минфин России разъяснил, что ссудополучатель включает во внереализационные доходы величину безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемую исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо от 07.03.14 № 03-03-06/1/9966). Поэтому более безопасным в налоговом плане все же уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости аренды имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Имущество в безвозмездное пользование может передать учредитель или участник организации (физлицо). Такое имущество в бухучете будет числиться на забалансовом счете компании и не увеличит ее чистые активы. А значит, налог на прибыль в этой ситуации уплатить все же придется (письмо Минфина России от 05.12.12 № 03-03-10/128).

Расходы на содержание имущества, полученного в безвозмездное пользование, можно списать

Полученное в безвозмездное пользование имущество ссудополучатель должен поддерживать в исправном состоянии. В том числе осуществлять текущий и капитальный ремонт и нести все расходы на его содержание. Соответствующие затраты можно учесть при исчислении налога на прибыль. При этом полученное в безвозмездное пользование имущество ссудополучатель должен использовать в деятельности, направленной на получение доходов, и произведенные расходы документально подтвердить (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Затраты на его ремонт следует отражать в прочих расходах и не учитывать при формировании резерва на ремонт ОС (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/159). Так как за счет резерва можно ремонтировать только основные средства, принадлежащие самой организации.

Отметим, что многие ссудополучатели компенсируют ссудодателю сумму налога на имущество по объектам, полученным в безвозмездное пользование. Московские налоговики отметили, что такие компенсации не уменьшают налог на прибыль ссудополучателя (письмо от 09.01.08 № 18-11/000184@). Поскольку обязанность по уплате налога на имущество возложена законом на собственника имущества — ссудодателя.

Налоги при передаче неотделимых улучшений в имущество, полученное в безвозмездное пользование

Помимо текущего ремонта, ссудополучатель может произвести и капитальный ремонт. В этом случае создаются отделимые и неотделимые улучшения.

Отделимые улучшения — собственность ссудополучателя. Он списывает их стоимость единовременно или через амортизацию — если такие объекты соответствуют критериям отнесения к основным средствам.

Налогообложение операций, связанных с созданием неотделимых улучшений, зависит от наличия согласования с собственником на проведение работ, а также от компенсации ссудодателем расходов на их создание. Учет таких операций схож с учетом неотделимых улучшений в арендованное имущество. Поэтому в данной ситуации компании могут руководствоваться разъяснениями ведомств, адресованных арендаторам.

Согласование ссудодателя на создание неотделимых улучшений ссудополучателем получено

Если по условиям договора ссудодатель не возмещает стоимость таких улучшений, то ссудополучатель начисляет амортизацию в течение срока действия договора ссуды. При этом норма амортизации определяется либо в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), либо устанавливается исходя из срока полезного использования безвозмездно полученного имущества. Не списанная по окончании договора ссуды часть затрат не учитывается для целей налогообложения даже при заключении нового договора.

Если затраты на создание неотделимых улучшений возмещаются ссудодателем, то ссудополучатель отражает эту компенсацию в составе выручки. А произведенные затраты относит к расходам. Амортизировать неотделимые улучшения в этом случае будет ссудодатель.

Кроме того, Минфин России настаивает на необходимости начислить НДС при передаче неотделимых улучшений ссудодателю. Даже если затраты на их создание последний не возмещает и передача производится в связи с окончанием договора (письма от 25.02.13 № 03-07-05/5259 и от 24.01.13 № 03-07-05/01). В этом случае, по мнению ведомства, имеет место безвозмездная передача, которая является объектом обложения НДС.

Согласование ссудодателя на создание неотделимых улучшений ссудополучателем не получено

В этом случае ссудополучатель не вправе требовать возмещения стоимости улучшений. Более того, ссудодатель может потребовать приведения имущества в первоначальное состояние, что повлечет для ссудополучателя дополнительные затраты.

Налоговое ведомство считает, что расходы по созданию неотделимых улучшений, которые произведены без согласия собственника имущества, не уменьшают базу по налогу на прибыль организации (письма УФНС России по г. Москве от 24.03.06 № 20-12/25161).

Как отразить операции по договору безвозмездного пользования в бухучете

Получение имущества в безвозмездное пользование ссудополучатель отражает следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 001

— принято к учету имущество, полученное в безвозмездное пользование, на дату составления акта приемки-передачи (см. образец выше);

ДЕБЕТ  99 КРЕДИТ 68

— отражено ПНО, возникшее в связи с тем, что в бухучете доход от безвозмездного пользования не признается;

ДЕБЕТ  20, 26, 44, 91 КРЕДИТ 60, 10, 70, 69

— отражены расходы на содержание и текущий ремонт имущества, полученного в ссуду;

КРЕДИТ 001

— возвращено имущество, полученное в безвозмездное пользование.

Возвращая объект ссуды, нужно начислить НДС на стоимость неотделимого улучшения

Если компания создает неотделимые улучшения в полученное безвозмездно имущество, она отражает в бухучете следующие операции:

ДЕБЕТ  08 КРЕДИТ 60, 10, 70, 69

— отражены затраты на создание неотделимых улучшений имущества, полученного по договору ссуды;

ДЕБЕТ  19 КРЕДИТ 68

— отражен предъявленный подрядчиком НДС;

ДЕБЕТ  01 КРЕДИТ 08

— приняты к учету в качестве основного средства неотделимые улучшения;

ДЕБЕТ  68 КРЕДИТ 19

— заявлен НДС к вычету;

ДЕБЕТ  20, 26, 44, 91 КРЕДИТ 02

— начислена амортизация;

ДЕБЕТ  09 КРЕДИТ 68

— отражен ОНА, возникший в связи с тем, что в налоговом учете расходы принимаются только после передачи неотделимых улучшений ссудодателю.

Если по окончании договора ссуды компания передает неотделимые улучшения, стоимость которых возмещается ссудодателем, в бухучете необходимо отразить следующие операции:

ДЕБЕТ  76 КРЕДИТ 91

— отражена задолженность ссудодателя за неотделимые улучшения;

ДЕБЕТ  91 КРЕДИТ 68

— начислен НДС на стоимость неотделимых улучшений при передаче ссудодателю;

ДЕБЕТ  02 КРЕДИТ 01

— списана начисленная на неотделимые улучшения амортизация;

ДЕБЕТ  91 КРЕДИТ 01

— списана остаточная стоимость неотделимых улучшений;

ДЕБЕТ  91 КРЕДИТ 68

— начислен НДС на стоимость неотделимых улучшений при передаче ссудодателю;

ДЕБЕТ  68 КРЕДИТ 09

— погашен ОНА;

ДЕБЕТ  51 КРЕДИТ 76

— получена оплата от ссудодателя.

Передача по окончании договора ссуды неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается ссудодателем, отражается так:

ДЕБЕТ  02 КРЕДИТ 01

— списана начисленная на неотделимые улучшения амортизация;

ДЕБЕТ  91 КРЕДИТ 01

— списана остаточная стоимость неотделимых улучшений;

ДЕБЕТ  91 КРЕДИТ 68

 начислен НДС на стоимость неотделимых улучшений при передаче ссудодателю;

ДЕБЕТ  99 КРЕДИТ 68

— отражено ПНО, в случае если в налоговом учете неотделимые улучшения были самортизированы не полностью.

Если неотделимые улучшения произведены без согласования с ссудодателем, ссудополучатель дополнительно должен сделать следующую запись:

ДЕБЕТ  99 КРЕДИТ 68

— отражено ПНО, возникшее вследствие того, что в налоговом учете расходы по амортизации не учитываются.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка