Организуйте учет курсовых разниц, если в 2024 году проводите сделки в валюте - продаете товары, получаете займы в долларах, евро или у.е. В 2024 году действуют специальные правила учета курсовых разниц в 2024 году в бухгалтерском и налоговом учете. В статье смотрите, что такое курсовые разницы, когда они возникают и по каким правилам работать с курсовыми разницами в 2024 году.
Узнать про специальные правила учета курсовых разниц—2024
Когда возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Курсовые разницы возникают при переоценке либо задолженности, выраженной в валюте или условных единицах, либо остатков на валютных счетах или кассе. В первом случае неважно, поступает ли оплата в рублях или валюте. Исключение – полученная и выданная предоплата, которая не пересчитывается. Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной сделки – зависит от условий договора.
Причина курсовых разниц в том, что пункт 2 статьи 317 ГК допускает устанавливать оплату в рублях в сумме, эквивалентной в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом статья 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязывает вести учет в рублях. В результате возникает обязанность пересчитывать валютные активы, требования и обязательства в рубли.
Учтите, что валютные счета и остаток валюты в кассе переоценивают на дату совершения операций с валютой: покупки или продажи, а также на текущую отчетную дату (п. 3, 7 ПБУ 3/2006). Для этого валюту пересчитывают исходя из официального курса ЦБ на дату переоценки.
Что касается требований и обязательств, то тут логика такая. Покупатель и продавец пересчитывают задолженность по договору, выраженную в валюте, на каждую отчетную дату и на дату погашения задолженности по официальному курсу ЦБ. Если стороны в договоре предусмотрели другой курс, например, официальный курс плюс 2 руб., то переоценку проводят по курсу договора.
Если вклад в уставный капитал учредителем внесен в валюте, то его необходимо переоценить на дату оплаты вклада. Курсовые разницы отнесите на добавочный капитал.
Обратите внимание — из-за разного порядка признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете возникают временные разницы по ПБУ 18/02. Подробнее об учете разниц по ПБУ 18/02 рассказали эксперты Системы Главбух.
Учет курсовых разниц в 2024 году в бухгалтерском учете
Курсовая разница – это сумма, на которую уменьшается или увеличивается рублевая оценка активов и обязательств, выраженных в валюте или у. е., из-за изменения курса (п. 3, 7 ПБУ 3/2006). Она считается как разница между двумя величинами. Первая величина – рублевая оценка актива или обязательства на дату оплаты или текущую отчетную дату. Вторая величина – рублевая оценка этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или предыдущую отчетную дату.
Переоценку проводят в обязательном порядке на каждую отчетную дату. Внутри отчетных периодов переоценка обязательна на дату погашения требования или обязательства и на дату совершения операций с валютными ценностями.
Курсовые разницы не рассчитывают по вложениям во внеоборотные активы, основным средствам, нематериальным активам, запасам, а также полученным или выданным авансам. Они отражаются в отчетности по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они были приняты к бухучету (п. 9 ПБУ 3/2006).
Если организация не составляет промежуточную отчетность, то отчетной датой, на которую нужно пересчитывать требования и обязательства в валюте или у. е. в бухучете, признается 31 декабря. Однако организация вправе выбрать для пересчета иной период, если закрепит это в учетной политике: месяц, квартал или полугодие.
Чаще всего курсовые разницы в бухучете рассчитывают ежемесячно. Это позволяет формировать для контрагента акт сверки с задолженностью между сторонами по реальному курсу валюты или у.е. Также это совпадает с обязанностью считать курсовые разницы ежемесячно для целей налога на прибыль.
По желанию компании по валюте в кассе, а также на банковских счетах или вкладах пересчет можно произвести и на любую другую дату при изменении курса валюты. Например, при изменении курса более чем на 10 процентов. Порядок закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 3/2006).
В бухучете полученные положительные и отрицательные курсовые разницы отразите в составе прочих доходов и расходов соответственно. Исключение – курсовые разницы по вкладам учредителей и хеджирующих сделок относятся на счет 83 «Добавочный капитал». Такой порядок следует из пунктов 13, 14.1 ПБУ 3/2006 и Инструкции к плану счетов. Отражение в налоговом учете зависит от системы налогообложения. Так, по налогу на прибыль курсовые разницы учтите как внереализационные доходы и расходы, а на упрощенке не учитывайте совсем.
В бухучете курсовые разницы при переоценке активов и обязательств, выраженные в иностранной валюте или в у. е., учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Исключение предусмотрено для расчетов с учредителями, хеджирующим операциям и расчетам при ведении деятельности за пределами РФ. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал». Полученные и выданные авансы не пересчитывайте.
Курсовые разницы по переоцененной дебиторской задолженности перед покупателем и кредиторской задолженности перед продавцом отразите проводками:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 91-1
– начислена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 60 (62, 76)
– начислена отрицательная курсовая разница.
Проводки по переоценке валюты в кассе и на счете в банке:
Дебет 52 (50) Кредит 91-1
– начислена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 52 (50)
– начислена отрицательная курсовая разница.
Если переоцениваете валютный вклад в уставный капитал на дату оплаты доли, то проводки по курсовым разницам будут следующими:
Дебет 75 Кредит 80
– отражена задолженность учредителя по вкладу в валюте на дату госрегистрации;
Дебет 52 Кредит 75
– получена оплата вклада в уставный капитал в валюте;
Дебет 75 Кредит 83
– отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;
Дебет 83 Кредит 75
– отражена отрицательная курсовая разница на дату оплаты.
Учет курсовых разниц в 2024 году в налоговом учете
Курсовые разницы при переоценке активов и обязательств влияют только на расчет налога на прибыль. При расчете НДС или НДФЛ они не учитываются. На УСН или ЕСХН активы и обязательства в валюте не переоцениваются.
Курсовые разницы в НДС. Курсовые разницы не являются объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС по сделке в валюте рассчитывается только один раз – на день отгрузки товаров и в дальнейшем не пересчитывается. Поэтому при пересчете валютной задолженности в бухучете и по налогу на прибыль НДС не меняется (п. 2 ст. 146, п. 1–3 ст. 149 НК).
Курсовые разницы в разделе 7 налоговой декларации по НДС не отражайте. Раздел 7 декларации по НДС заполняют, если были не облагаемые НДС операции. Однако самостоятельной операцией, освобожденной от налогообложения, курсовые разницы не являются. Поэтому в разделе 7 их не показывайте.
Курсовые разницы в налоге не прибыль. Положительные курсовые разницы отнесите к внереализационным доходам (п. 11 ст. 250 НК). Отрицательные курсовые разницы учтите как внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК). Дата, на которую нужно учесть курсовую разницу, зависит от объекта переоценки с учетом спецправил на 2022–2024 годы. Для переоценки возьмите курс ЦБ на дату переоценки. Если стороны установили иной курс валюты, то в расчет берите его (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК, письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-03-06/2/4661).
В декларации по налогу на прибыль курсовые разницы отразите следующим образом (п. 2, 11 ст. 250, подп. 5, 6 п. 1 ст. 265 НК, п. 6.3, 7.9 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
- положительные – по строке 100 приложения 1 к листу 02;
- отрицательные – по строке 200 приложения 2 к листу 02.
На кассовом методе доходы и расходы признают на дату оплаты (ст. 273 НК). Таким образом, задолженность в валюте или в у.е. не переоценивается, а пересчитывается на рубли по курсу ЦБ на дату оплаты. При переоценке остатков валюты на счетах в банке и в кассе возникают курсовые разницы. Их учитывают в том же порядке, что при методе начисления.
В 2024 году положительные и отрицательные курсовые разницы по требованиям, обязательствам и банковским вкладам/депозитам в валюте включайте в налоговую базу по налогу на прибыль только на дату погашения. Но сами разницы по-прежнему считайте на последнее число отчетного или налогового периода (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК).
Такой временный порядок учета курсовых разниц обязателен к применению (письма Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/3/1770, от 12.12.2022 № 03-03-06/2/121502). Дата заключения договора, по которому возникли курсовые разницы, не имеет значения. Главное, чтобы дата погашения долга или дата истребования вклада/депозита приходилась на 2022–2024 годы. Минфин прямо указал, что новый порядок применяется к тем же требованиям/обязательствам, которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 года (письмо от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55248).
Специальные правила не касаются валюты на расчетном счете и в кассе (письмо Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1636). Для целей налога на прибыль по ним нужно рассчитывать и учитывать в доходах и расходах курсовую разницу на дату операции, а также на последнее число каждого месяца.
Таблица. Специальные правила признания курсовых разниц для налога на прибыль
Тип курсовой разницы |
2023–2024 годы |
2025 год и далее |
||
На дату погашения или совершения операции |
На последнее число месяца |
На дату погашения или совершения операции |
На последнее число месяца |
|
Требования и обязательства, за исключением авансов |
||||
Положительная разница |
Доход |
Х |
Доход |
Доход |
Отрицательная разница |
Расход |
Х |
Расход |
Расход |
Валюта на расчетном счете или в кассе |
||||
Положительная разница |
Доход |
Доход |
Доход |
Доход |
Отрицательная разница |
Расход |
Расход |
Расход |
Расход |
Валюта на банковском вкладе (депозите) |
||||
Положительная разница |
Доход |
Х |
Доход |
Доход |
Отрицательная разница |
Расход |
Х |
Расход |
Расход |
Курсовые разницы в УСН. На упрощенке переоценка требований, обязательств, валютных ценностей и валюты не производится. Оценка активов и обязательств производится только на дату оплаты, поэтому курсовые разницы не возникают. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 НК, письме Минфина от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140.
Формально внереализационные доходы на спецрежиме могут возникнуть, если курс покупки ниже (курс продажи выше) официального курса ЦБ (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК). Однако на практике такая ситуация практически не встречается. Если курс покупки выше (курс продажи ниже), то возникает отрицательная курсовая разница. В расходы ее не включайте. Такие расходы в статье 346.16 НК не поименованы (письма Минфина от 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). То есть фактически курсовые разницы на расчет УСН и ЕСХН не влияют.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание