Бюджетные учреждения могут организовать корпоративную сотовую связь различными способами: приобрести телефоны и sim-карты и выдать работникам или купить только sim-карты и выдать работникам для использования в личных телефонах. Кроме того, учреждение может не заключать договор на корпоративное обслуживание с оператором сотовой связи, а просто компенсировать работникам стоимость разговоров, совершенных в служебных целях с личных телефонов.
Для признания затрат на оплату услуг сотовой связи в целях налогообложения учреждение должно закрепить приказом и учетной политикой:
- перечень должностей работников, которым необходимо использование сотовой связи;
- предельный размер расходов в месяц на каждого сотрудника в соответствии с занимаемой им должностью.
Еще по теме
Подробнее об учетной политике разных типов учреждения (бюджетных, казенных, автономных) смотрите по ссылке >>>
Необходимость использования сотовой связи в служебных целях должна быть закреплена в должностных инструкциях. Услуги связи оплачиваются на основании договора, заключенного с оператором.
Контроль личных звонков
Как правило, в учреждении принимаются меры по контролю целевого расходования средств на услуги связи. Для этого у оператора связи следует запрашивать детализацию счета. Должен быть издан приказ (распоряжение) о недопущении международных и междугородних разговоров в личных целях с указанием лица, ответственного за проверку телефонных счетов. Надо также вести журнал регистрации международных и междугородних разговоров с указанием цели звонка для определения личных и служебных переговоров.
Возмещение сумм на личные переговоры
Расходы за личные звонки сотрудники должны возместить в размере стоимости произведенных переговоров в кассу учреждения. Также суммы могут быть удержаны из их зарплаты. Приведем пример возмещения расходов через кассу согласно Инструкции , утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н .
Пример
Бюджетное учреждение оплатило за счет субсидии на выполнение госзадания телефонные переговоры организации связи на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Сотрудники учреждения для возмещения стоимости личных звонков внесли в кассу учреждения 2596 руб. (в том числе НДС – 396 руб.). Бухгалтер запишет:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислены расходы по оплате услуг связи |
401 20 221 «Расходы на услуги связи» |
302 21 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» |
17 700 |
Оплачен счет телефонной компании |
302 21 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» |
201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»* |
17 700 |
Начислена задолженность сотрудника за личные переговоры |
205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» |
401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» |
2596 |
Внесена сотрудником в кассу сумма компенсации стоимости его личных звонков |
201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения» |
401 20 221 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» |
2596 |
Сданы денежные средства в ОФК на восстановление произведенных кассовых расходов |
210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» |
201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» |
2596 |
201 11 221 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»** |
210 03 610 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» |
2596 |
Следует обратить внимание на правильность удержания из заработной платы сотрудника расходов на личные телефонные переговоры. Согласно статьям 137 , 138 Трудового кодекса РФ, из зарплаты работника могут быть удержаны суммы в размере не более 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов.
Удержание может быть произведено в течение месяца с момента ведения переговоров в личных целях. Надо иметь заявление работника с его согласием на удержание сумм из его зарплаты. Можно также удержать стоимость переговоров из зарплаты работника по решению суда.
Когда исчислять НДФЛ
При определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ). К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него учреждением товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
При использовании сотрудником оплаченной учреждением мобильной связи для служебных переговоров дохода у него не возникает, поскольку данные услуги оказываются в интересах учреждения. Если работником допущено превышение лимита мобильной связи и при этом он не компенсировал сумму превышения, она облагается НДФЛ в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса РФ.
НДС не уплачивается
Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому ( п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ ). В данном случае бюджетное учреждение не реализует сотрудникам услуги связи, учитывая, что право на предоставление таких услуг ему не принадлежит и не предусмотрено договором с оператором связи. Следовательно, внесенные сотрудником суммы в кассу учреждения нельзя признать объектом обложения НДС на основании главы 21 Налогового кодекса РФ.
Учет расходов в целях налога на прибыль
Если учреждение учло в целях налога на прибыль всю стоимость телефонных переговоров, в том числе совершенных сотрудниками в личных целях, то суммы компенсации, внесенные работниками, признаются доходом учреждения при определении налоговой базы ( письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/297 ).
В письме Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-03-05/224 отмечается, что для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, при превышении которого расходы возмещаются ими за счет собственных средств. Суммы превышения установленного лимита учитываются в составе внереализационных расходов только после того, как их возместят учреждению. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.
Р. Каншиев,
заместитель руководителя
отдела бюджетного учета ЦБУ Интеркомп