Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоговый учет скидок покупателям

15 декабря 2014 1199 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Все скидки условно можно разделить на две группы:

1) скидки без изменения цены на ранее проданный товар (продукцию);

2) скидки с изменением цены на ранее проданный товар.

Отметим, что скидки первой группы могут быть установлены в фиксированном размере либо в договоре может быть установлен порядок расчета размера таких скидок.

Налоговый учет скидок покупателям

В договоре обязательно следует прописать условия, которые должен выполнить покупатель, чтобы получить скидку. Это может быть своевременная оплата продукции, отсутствие возвратов, определенный объем закупок и т. п.

Безусловное предоставление скидки (то есть указание на то, что скидка положена любому покупателю) не отвечает требованию экономической обоснованности расхода, установленному статьей 252 Налогового кодекса. И сумму такой скидки в налоговом учете нельзя будет признать.

Если условия предоставления покупателю премии (скидки) в договоре прописаны и выполнены, то налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения, смогут учесть скидку в составе внереализационных расходов по подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. В данной статье речь идет о скидках, предоставленных продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок без изменения цены товара.

Данные скидки предоставляются в виде фиксированной суммы или процента от объема закупленного товара и признаются внереализационными расходами продавца, уменьшающими базу по налогу на прибыль.

Датой осуществления внереализационных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Учет скидок покупателям производится на дату предъявления документов, которые служат основанием для произведенных расчетов ( письмо Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-07-11/145 ).

Однако к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не применяется. На это обращено внимание в письме Минфина России от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13 .

Вопросы исчисления НДС

При предоставлении скидки в виде изменения цены товара продавец на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять НДС к вычету ( абз. 3 п. 1 , п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом в силу пункта 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ к вычету принимается сумма НДС в части уменьшения стоимости отгруженных товаров. Покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру, должен восстановить налог.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде (квартале), на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- день получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- день получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. 

Премия в виде фиксированной суммы может предоставляться путем непосредственного перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя, путем прощения части долга или зачетом суммы премии в счет будущих поставок товаров.

В последнем случае у организации-продавца в учете появляется сумма аванса в счет предстоящих поставок, с которой она обязана исчислить НДС ( подп. 2 п. 1 ст. 167 , абз. 2 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). 

Скидки при упрощенной системе налогообложения

Если организация-продавец применяет упрощенную систему налогообложения, то она не сможет учесть в расходах скидку (премию), не изменяющую цену ранее проданного товара, так как перечень расходов при спецрежиме является закрытым. Он ограничен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, в которой скидка не поименована.

В то же время скидка в виде уменьшения цены ранее проданного товара позволит продавцу, применяющему упрощенку, уменьшить свои доходы на согласованную сумму в периоде ее предоставления.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка