Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Договор в у.е.: на что обратить внимание

7 ноября 41041 просмотр
Из-за колебаний курса российского рубля вновь становится популярным договор в у.е. Расскажем, на что обратить внимание, если курс у. е. в договоре привязан к официальному курсу иностранной валюты.

Самый простой для учета курс у. е. — когда размер четко зафиксирован в договоре, например 1 у.е. = 70 руб. В таком случае никаких курсовых и суммовых разниц возникать не будет. Но часто поставщики привязывают у. е. к официальному курсу, чтобы не терять в выручке. В таких случаях учет усложняется, так как возникают разницы при расчете налога на прибыль. Ихх надо отражать не как суммовые, а как курсовые за некоторыми исключениями.

Дата договора в у.е.

От даты заключения сделки в у. е. прямо зависит, как вы будете вести учет разниц.

До 2015 года по сделкам в условных единицах учитывали суммовые разницы. С 1 января 2015 года доходы и расходы по договорам в у. е., которые возникают из-за изменений курсов валюты, называются курсовыми разницами.  Поэтому если компании заключили сделку (подписали договор в у.е.) в 2014 году и раньше, то по-прежнему рассчитывайте суммовые разницы. Если договор в у.е. заключен в 2016 или в 2015 году, считайте курсовые разницы (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). Курсовые разницы нужно определять ежемесячно и на дату оплаты товаров, а суммовые — только на дату платежа (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

В бухучете суммовых разниц нет, только курсовые. И их нужно определять на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Может быть ситуация, когда отчетным периодом у компании является только год. Ведь сейчас промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал надо составлять только при условии, что это предусмотрено в уставе либо решениях собственника или договорах (ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Либо если такая отчетность является обязательной в силу закона, как, например, для эмитентов ценных бумаг. Тем не менее проще и в бухучете считать курсовые разницы ежемесячно. Если переоценивать задолженность только за квартал или за год, то понадобится учитывать разницы между налоговым и бухгалтерским учетом по правилам ПБУ 18/02.

Курс у. е. привязан к официальному курсу валюты

Рассмотрим подробно, как учитывать курсовые разницы в налоговом учете в 2016 году. Возьмем типичный пример. Компании в 2016 году заключают договор поставки. Покупатель перечисляет поставщику оплату за товар по курсу Банка России на дату платежа. Налоговый учет будет зависеть от способа оплаты товара — авансом или полностью после отгрузки. Особенности расчета НДС в такой ситуации мы привели в таблице (ниже).

Оплата после отгрузки. Договор может предусматривать, что покупатель оплачивает товар уже после отгрузки. Тогда поставщик должен в налоговом учете рассчитать сумму выручки по курсу на дату реализации товаров, то есть перехода права собственности на них к покупателю. Как правило, такой переход происходит при фактической отгрузке — передаче товаров непосредственно представителю покупателя или, например, перевозчику (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Покупатель в налоговом учете переводит стоимость приобретенных товаров в рубли по курсу на дату их принятия на учет.

Кроме того, поставщик и покупатель должны рассчитать курсовую разницу на дату оплаты товаров. А если оплата и отгрузка товара приходятся на разные месяцы, то нужно будет переоценивать задолженность и по итогам месяца.

Аванс. Компании могут включить в договор условие о 100-процентном авансе. Тогда ни у поставщика, ни у покупателя в налоговом учете не возникают курсовые разницы (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Поставщик включает в доходы выручку от реализации в сумме полученной предоплаты. Покупатель тоже учитывает расходы на приобретение товаров исходя из того, что их стоимость равна перечисленному авансу.

Аванс оплата после отгрузки. Иногда компании договариваются, что часть денег покупатель перечислит авансом, а часть — уже после отгрузки товара. В этом случае расчет налога на прибыль будет более сложным.

Поставщик не должен пересчитывать сумму аванса. А доход от реализации будет включать:

  • стоимость товаров, оплаченную авансом, — по курсу на дату предоплаты;
  • стоимость товаров, которую покупатель оплачивает после отгрузки, — по курсу на дату реализации.

Курсовые разницы поставщик должен рассчитать только с той части стоимости товаров, которую покупатель оплачивает после отгрузки. Определить сумму этой разницы надо на момент оплаты товаров. Если в учете числится задолженность покупателя, курсовые разницы нужно определять также ежемесячно на последнее число месяца.

Как считать НДС по договорам в у.е.

Способ расчетов

НДС у поставщика

НДС у покупателя

100-процентный аванс

Поставщик рассчитывает авансовый НДС по ставке 18/118 или 10/110 исходя из суммы, которую перечислил покупатель. А затем начисляет НДС при отгрузке товаров (с вычетом суммы НДС, начисленной с аванса). При этом пересчитывать налог по курсу на дату поставки не нужно. То есть НДС с реализации должен быть равен налогу, рассчитанному с аванса

Покупатель вправе заявить вычет НДС с аванса, а затем с поступивших товаров на сумму, которую поставщик привел в счете-фактуре (с восстановлением суммы НДС, принятой к вычету с аванса)

Оплата после отгрузки

Поставщик рассчитывает НДС по курсу Банка России на дату отгрузки. На дату оплаты пересчитывать налог не нужно. Разницу, которая образуется из-за изменения курса валюты, продавец включает в доходы или расходы. В том числе и ту сумму, которая относится к НДС

Покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, приведенную в счете-фактуре. Пересчитывать вычет на дату оплаты не нужно (п. 1 ст. 172 НК РФ)

Часть денег покупатель перечисляет авансом, а часть — после отгрузки

Поставщик рассчитывает НДС с предоплаты исходя из поступившей суммы в рублях. При отгрузке налоговую базу по НДС нужно определить так: к сумме аванса без учета НДС прибавить стоимость товаров, оплачиваемых после отгрузки, по курсу Банка России на дату этой отгрузки

Покупатель вправе принять к вычету авансовый НДС, а также налог по приобретенным товарам в сумме, приведенной в счете-фактуре

Курс у.е. устанавливают по особым правилам

Обычно в договоре стороны устанавливают, что у. е. определяется по курсу Банка России на дату оплаты. Это самый простой вариант, потому что при нем НДС, налог на прибыль и операции в бухучете нужно рассчитывать по официальному курсу. Но бывает, что организации включают в договор условие об особом курсе валюты. А именно предусматривают, что покупатель должен перечислить сумму по курсу Банка России, увеличенному на определенный процент. В этом случае учет у поставщика будет гораздо сложнее. Для расчета НДС он должен брать курс Банка России, а в налоговом и бухгалтерском учете использовать курс, установленный в договоре. Рассмотрим подробнее.

Аванс

Если товары оплачиваются авансом, налоги нужно начислять по тем же правилам, что при расчетах по курсу Банка России (см. предыдущий раздел).

Оплата после отгрузки

НДС. Поставщик должен начислить НДС по курсу Банка России на дату отгрузки товаров без увеличения на процент, установленный в договоре (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). Проследите, чтобы в счете-фактуре бухгалтерская программа вносила стоимость товаров именно по курсу Банка России. Если она начислит налог по договорному курсу, то есть с суммы проводки по дебету счета 62 и кредиту счета 90, это будет ошибкой. Но претензий к продавцу у налоговиков не будет, так как он заплатит в бюджет больше положенного.

А вот покупателю безопаснее проверить стоимость товара в счете-фактуре. Если поставщик указал стоимость товаров по договорному курсу, то необходимо попросить поставщика исправить документ. Иначе инспекторы могут сослаться на то, что данные счета-фактуры не позволяют идентифицировать стоимость товаров и сумму НДС. И на этом основании отказать в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Бухучет. В товарной накладной поставщик указывает общую стоимость продукции с учетом НДС по договорному курсу (п. 5 ПБУ 3/2006). Но при этом сумму НДС нужно привести в том же размере, что и в счете-фактуре. Не важно, что налог не будет составлять 18 (10) процентов от стоимости товаров по договорному курсу. Таким образом, суммы налога в накладной и счете-фактуре будут совпадать, а стоимость товаров — различаться.

Поставщик в бухучете отражает доход по договорному курсу. А покупатель формирует стоимость товаров по курсу, установленному в договоре, на дату их принятия на учет (п. 5 ПБУ 3/2006).

Если покупатель перечисляет продавцу деньги позже месяца отгрузки, то компаниям потребуется ежемесячно переоценивать задолженность.

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль выручку необходимо, как и в бухучете, отразить по договорному курсу (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, нужно ежемесячно переоценивать задолженность, как и в бухучете, если покупатель платит за товар не в месяце отгрузки, а позже. На дату оплаты товаров поставщику и покупателю нужно учесть курсовую разницу, которую можно рассчитать по формуле:

Стоимость товаров в у.е. с учетом НДС х Курс Банка России, увеличенный на определенный процент, на дату оплаты товаров - Курс Банка России, увеличенный на определенный процент, на момент отгрузки или предыдущей переоценки

Если курс валюты на дату оплаты вырос, возникает вопрос: нужно ли поставщику в связи с этим увеличивать сумму НДС? Ведь при отгрузке продавец начисляет налог по курсу Банка России, при этом от покупателя получает оплату за товары по повышенному курсу. Поэтому на дату оплаты курсовая разница образуется за счет различия:

  •  курсов на момент оплаты и отгрузки (либо на дату переоценки задолженности);
  •  договорного курса и курса Банка России.

По общему правилу поставщик должен рассчитывать НДС с сумм, которые связаны с оплатой товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но разницы в сумме налога, которые возникают при оплате продукции, при расчете НДС учитывать не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ). При этом не ясно, относится это только к разницам, которые возникают из-за изменения курса у. е., или также к разницам между договорным и официальным курсом.

В разъяснениях чиновников не сказано, что нужно рассчитывать НДС с разницы между договорным курсом и курсом Банка России (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). Но поскольку вопрос спорный, претензии инспекторов не исключены. Если компания хочет исключить вопросы налоговиков, можно рассчитать НДС с разницы между договорным курсом и курсом Банка России на дату оплаты и составить счет-фактуру в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Покупатель не вправе заявить вычет с этой суммы.

Пример
Согласно договору от 12 января 2016 года стоимость товаров составляет 11 800 у.е., в том числе НДС — 1800 у.е. Одна у. е. равна одному евро. Расчеты в рублях производятся по курсу Банка России + 2 процента на дату платежа. Курс Банка России составляет (условно):

  • на дату отгрузки — 70 руб/EUR;
  • на дату оплаты — 71 руб/EUR.

Бухгалтер поставщика отразил реализацию товаров проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 842 520 руб. (11 800 EUR × 70 руб/EUR × 102%) — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 126 000 руб. (1800 EUR × 70 руб/EUR) — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 837 800 руб. (11 800 EUR × 71 руб/EUR × 102%) — поступила оплата за реализованные товары;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 4720 руб. (837 800 – 842 520) — учтена курсовая разница.

Если поставщик включил в расчет НДС разницу между договорным курсом и курсом Банка России, то в учете это можно отразить так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2556 руб. (11 800 EUR × (71 руб/EUR × 102% – 71 руб/ EUR) × 18/118) — рассчитан НДС.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Бухгалтер покупателя учел товары так:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 841 260 руб. (11 800 EUR × 70 руб/EUR × 102% – 126 000 руб.) — приняты на учет приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 126 000 руб. — отражен НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 126 000 руб. — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 854 556 руб. (11 800 EUR × 71 руб/EUR × 102%) — перечислена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— 12 036 руб. (11 800 EUR × (71 руб/EUR × 102% – 70 руб/ EUR × 102%) — учтена курсовая разница.

Комбинированный способ оплаты

Если покупатель перечислил частичный аванс, то начислять налоги нужно:

  • по сумме предоплаты — так же, как и в ситуации, когда покупатель полностью оплатил товары авансом;
  •  по неоплаченной стоимости товаров — по правилам расчета налогов при оплате товаров после отгрузки.

Особый переход права собственности по договорам в у.е.

В договоре иногда устанавливают особые правила перехода права собственности. Не на дату отгрузки, а, например, на дату поступления товаров на склад покупателя или по мере оплаты. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете нельзя ориентироваться на показатели первички. И понадобится составлять дополнительные расчеты. Объясним почему.

В товарной накладной поставщик отражает данные о стоимости товаров по курсу на дату отгрузки. А в бухучете и при расчете налога на прибыль выручку надо отражать по курсу на дату реализации товаров, то есть поступления на склад покупателя или оплаты (п. 3, 8 ст. 271 НК РФ). По этой причине сумму дохода поставщику нужно рассчитать в отдельном документе — бухгалтерской справке. Аналогично и покупатель должен в бухгалтерской справке определить стоимость товаров по курсу на дату принятия на учет.

Пример
В 2016 году поставщик отгрузил клиенту товары стоимостью 23 600 у.е., включая НДС — 3600 у.е. Одна у. е. равна одному евро. Согласно договору право собственности переходит к покупателю при поступлении товаров на его склад. Курс евро составляет (условно):

  • на дату отгрузки — 75 руб/EUR;
  • на дату поступления товаров на склад — 76 руб/EUR.

Поставщик в накладной № ТОРГ-12 указал стоимость товаров по курсу на дату отгрузки в размере 1 770 000 руб. (23 600 EUR × 75 руб/EUR). Бухгалтер рассчитал НДС со стоимости товаров и отразил налог проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 270 000 руб. (3600 EUR × 75 руб/EUR) — начислен НДС. Проводки по списанию стоимости товаров не приводятся.

Стоимость товаров на дату перехода права собственности к покупателю поставщик рассчитал в бухгалтерской справке. Этот показатель составляет 1 793 600 руб. (23 600 EUR × 76 руб/EUR).

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 793 600 руб. — отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
— 270 000 руб. — учтен НДС.

Пример
Продолжим рассматривать предыдущий пример. Покупатель составил бухгалтерскую справку на сумму расхождений между стоимостью товаров на дату поступления на склад и данными накладной. В учете бухгалтер отразил поступление товаров такими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 1790 900 руб. (23 600 EUR × 76 руб/EUR – 270 000 руб.) — учтены товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 270 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 270 000 руб. — принят к вычету входной налог.

Первичные документы по договорам в у.е.

Иногда в приложении к договору компании утверждают формы первичных документов, которые должен использовать поставщик. Тогда безопаснее проверить эти бланки. Нужно, чтобы в них были графы, которые заполняются в рублях. Иначе возможны претензии налоговиков.

По мнению инспекторов, заполнять отгрузочные документы в условных единицах неправомерно (письмо УФНС России по Московской области от 28 февраля 2014 г. № 16–21/10933), поскольку денежное измерение объектов бухучета производится в рублях (ч. 2 ст. 12 Закона № 402-ФЗ). Такой же подход чиновники закрепили и в форме универсального передаточного документа (УПД) — в нем нужно отражать стоимостные показатели только в рублях.

Это спорно. Закон № 402-ФЗ не запрещает оформлять первичку в условных единицах — в рублях требуется вести лишь сам учет. Поэтому поставщик вправе отражать данные в накладной в валюте или условных единицах. А если компания оформляет универсальный передаточный документ, то можно использовать УПД со статусом 2, а счет-фактуру выписывать отдельно. Но чтобы не спорить с налоговиками, безопаснее составлять первичку в рублях. Если нужно, данные о стоимости товара в у. е. или валюте можно привести в качестве дополнительной информации.

Счета-фактуры безопаснее оформлять в рублях. Налоговый кодекс РФ позволяет составлять счета-фактуры в валюте, в том числе если оплату покупатель перечисляет в рублях (п. 7 ст. 169 НК РФ). Но правила заполнения счета-фактуры требуют, чтобы в счете-фактуре в такой ситуации были рубли (подп. «м» п. 1 раздела II приложения № 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Поэтому, если поставщик выставит документ в валюте, а покупатель примет НДС к вычету, налоговики доначислят НДС.

Чтобы оформить счет-фактуру без ошибок, загляните в сервис «Говорящий счет-фактура».

Выгодная подписка на журнал

На 13 месяцев — 18 744 12 999

На 6 месяцев —  10 758 7 777

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка