Когда вместо кассовых чеков можно выдавать БСО
В общем случае при расчетах наличными или платежными картами нужно применять ККТ. Но из этого правила есть исключения. Так, компании и бизнесмены, которые оказывают услуги населению, могут не пользоваться кассовым аппаратом. Но в этом случае они должны выдавать своим клиентам, когда берут у них деньги, бланки строгой отчетности – БСО. Об этом сказано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Такие бланки заменят кассовые чеки. А как работать с БСО, прописано в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.
Как видите, альтернатива кассе есть. Но здесь важно разобраться с несколькими ключевыми моментами.
Во-первых, БСО можно выдавать только при наличных расчетах с населением. А если клиент вашей компании другая организация, бланки использовать нельзя.
Во-вторых, речь должна идти только об услугах. То есть никакой продажи товаров здесь быть не должно. Подтверждают это и столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2008 г. № 22-12/102493.
А чтобы определить, относится ли конкретная услуга к тем, что оказываются населению, пользуйтесь классификатором ОК 002-93 (ОКУН). Он утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Но при этом учтите, что перечень там открытый, так как некоторые услуги отнесены к прочим. Значит, когда какая-то услуга прямо не прописана в ОКУН, но компания оказывает ее населению, то все равно можно применять БСО. А если есть сомнения, за разъяснениями можно обратиться в территориальное отделение Росстандарта. Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 сентября 2013 г. № 03-01-15/39118 и от 21 октября 2013 г. № 03-11-11/43794.
Ну и еще один момент. Он касается вмененщиков и предпринимателей на патенте. Дело в том, что для них в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ установлены особые кассовые правила. Такие компании и бизнесмены в общем случае могут работать без ККТ, но если по требованию клиента выдадут документ, подтверждающий, что деньги получены. Это могут быть товарный чек, квитанция, а также любой другой бланк. Главное, чтобы в нем были все реквизиты из пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.
Однако это правило перестает работать, если речь идет об оказании услуг населению. Тогда вмененщики и предприниматели на патенте, чтобы не использовать кассу, при расчетах наличкой должны выдавать каждому своему клиенту БСО. Подчеркивают это и налоговики в пункте 9 письма от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303@.
Еще по этой теме: При каких условиях можно применять БСО вместо кассы
Как БСО изготовить и выписать
Есть два способа, как изготовить бланки строгой отчетности: типографский и с помощью автоматизированной системы. Это установлено в пункте 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.
К автоматизированным системам в пункте 11 Положения прописаны специальные требования. Так, они должны иметь защиту от несанкционированного доступа. А также идентифицировать, фиксировать и хранить все операции с каждым бланком не меньше пяти лет. Ну и запоминать уникальный номер и серию каждого выпущенного документа. Причем налоговики могут запросить информацию из такой системы о выпущенных бланках.
А значит, обычный компьютер и принтер для изготовления БСО использовать не получится. Представители Минфина России подчеркивают это в письмах от 25 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-250 и от 3 февраля 2009 г. № 03-01-15/1-43.
Так что гораздо проще заказать бланки в типографии. Тем более что там обычно предлагают уже готовые формы, которые, если понадобится, вы можете доработать под себя. Или вообще можно принести свой образец документа. А там уже заказать распечатку.
Но в любом случае, чтобы БСО заменил кассовый чек, в нем должны быть обязательные реквизиты. Они прописаны в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Это:
– наименование, шестизначный номер и серия;
– наименование и организационно-правовая форма для компаний, Ф.И.О. – для предпринимателя;
– ИНН и местонахождение;
– вид и стоимость услуги;
– размер оплаты наличными и (или) с использованием платежной карты;
– дата расчетов и составления документа;
– должность, Ф.И.О. лица, ответственного за операцию и правильность ее оформления, его личная подпись;
– печать организации или предпринимателя.
Помимо обязательных в бланк можно добавить другие реквизиты, если нужно описать характер услуги.
С печатью на бланке всегда возникает много вопросов. Наносить ее типографским способом нельзя. На этом настаивают налоговики в пункте 5 письма ФНС России от 10 сентября 2012 г. № АС-4-2/14961@.
Если хоть одного из обязательных реквизитов в бланке не будет, то налоговики могут признать документ недействительным. И оштрафовать компанию или предпринимателя по статье 14.5 КоАП РФ за то, что тот не использует кассовый аппарат. В этом случае организации придется заплатить от 30 тыс. до 40 тыс. руб. Руководителю – от 3 тыс. до 4 тыс. руб. А для предпринимателей санкции также составят от 3 тыс. до 4 тыс. руб. (ст. 2.4 КоАП РФ).
Но здесь очень важно не забывать про исключения. Они указаны в пунктах 5–6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Так, во-первых, для бланков при перевозке пассажиров и багажа придется использовать специальные реквизиты. Они прописаны в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.
А во-вторых, есть целый перечень утвержденных БСО.
Действующие бланки строгой отчетности
Бланк |
Основание |
Код услуги по ОКУН |
Сфера применения |
---|---|---|---|
Туристская путевка |
061000 |
Туризм |
|
Кинобилет |
051100 |
Кино и кинопрокат |
|
Билет |
051200–051400 |
Услуги театрально-зрелищных и концертных компаний, филармоний, цирков, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. д. |
|
Абонемент |
052000 |
||
Экскурсионная путевка |
053000 |
||
Квитанция на оплату ветеринарных услуг |
083000 |
Ветеринария |
|
Квитанция на получение страховой премии (взноса) (форма № А-7) |
802000 |
Страхование |
|
Залоговый билет |
Приказ Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н, письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-01-15/1-38 |
019713–019724 |
Ломбарды: займы под залог имущества |
Сохранная квитанция |
019701–019712 |
Ломбарды: хранение имущества |
|
Билеты разных видов |
021100 и 022100 |
Услуги железнодорожного транспорта |
|
Приказ Минтранса России от 5 мая 2012 г. № 140 , письмо ФНС России от 1 апреля 2013 г. № АС-4-2/5675 |
021230–021233 |
Услуги внутреннего водного транспорта, в том числе речные прогулки |
|
Контрольный купон электронного проездного документа (билета) |
021100 |
Дальние, пригородные пассажирские перевозки железнодорожным транспортом |
|
Маршрут/квитанция к электронному пассажирскому билету и багажная квитанция в гражданской авиации |
Приказ Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134 , письмо Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-01-15/2-105 |
021400 |
Пассажирский воздушный транспорт |
Квитанция электронного многоцелевого документа |
021000 и 021400 |
Пассажирский транспорт, в том числе дополнительные услуги по провозу багажа, грузов воздушным транспортом |
|
Квитанция на оплату услуг газификации и газоснабжения |
042303 и 042305 |
Газификация и газоснабжение |
Но в любом случае регистрировать бланки строгой отчетности в налоговой не нужно. Таких требований нет ни в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ни в постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Согласны с этим и финансисты в письме от 25 ноября 2010 г. № 03-01-15/8-250.
А подробные инструкции, как выписать бланк, если клиент рассчитывается наличкой или платежной картой, есть в пункте 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.
В документе не должно быть никаких исправлений. Иначе бланк будет испорчен. При этом независимо от способа оплаты заполнить помимо самого БСО придется как минимум одну его копию. В противном случае у документа должна быть отрывная часть. Правда, и здесь есть исключения. Речь идет о ситуациях:
– органы власти (например, Минкультуры России) установили другой порядок заполнения бланков;
– все реквизиты документа заполняются типографским способом, когда он изготавливается;
– все или часть реквизитов документа указываются в электронном виде.
Но это редкие случаи. Обычно сотрудник компании просто оставляет себе копию заполненного бланка либо его корешок, а сам БСО отдает клиенту.
Как учесть расходы на бланки в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете БСО есть одна особенность. Так, помимо общих проводок нужно отразить поступление, а потом выбытие бланков на забалансовом счете 006. А все потому, что за движением таких документов нужен дополнительный контроль. Такой вывод следует из Плана счетов. При этом за балансом бланки нужно отражать в условной оценке. Она может быть такой же, как фактическая цена БСО. Или любой другой, например 1 руб.
Порядок определения условной оценки закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).
А проводки будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– оприходованы БСО;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– выделен НДС с приобретенных бланков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС по бланкам;
ДЕБЕТ 006
– оприходованы БСО за балансом в условной оценке;
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 10
– бланки переданы ответственному лицу;
КРЕДИТ 006
– списаны выданные клиентам БСО.
Теперь о налоговом учете. Компании и предприниматели на общем режиме могут списать деньги, потраченные на бланки строгой отчетности, как расходы на канцелярские товары. Основанием здесь будет подпункт 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А НДС при соблюдении общих правил статьи 171 НК РФ можно принять к вычету.
Получится учесть расходы на БСО и упрощенщикам с объектом «доходы минус расходы». Но только после оплаты. Основанием будет подпункт 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Представители Минфина России в письме от 17 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/123 это подтвердили.
Кстати, есть и другая точка зрения. Так, списать расходы на бланки строгой отчетности и общережимники, и упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» вполне могут как материальные. Ведь затраты на БСО связаны с расчетами за оказанные услуги. То есть бланки используются для производственных нужд. Тогда основанием для учета в расходах будут подпункт 2 пункта 1 статьи 254 и подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ соответственно.
Выбранный способ списания затрат на БСО стоит закрепить в налоговой учетной политике.
Е. Баловнева,
аудитор GSL Law & Consulting
Еще по этой теме: Обязательные реквизиты БСО и чеков ККТ, которые принес подотчетник
- Статьи по теме:
- С 1 апреля меняется порядок налогообложения НДС машин, купленных у физических лиц
- Какие изменения учитывать при использовании в работе ККТ
- Ответственность за нарушение кассовой дисциплины
- Заявление на регистрацию ККТ в 2024 году: скачать бланк, образец заполнения
- Как правильно вести и подшивать кассовую книгу в 2024 году