Как правило, бухгалтеры подсчитывают сумму чистых активов компании при подготовке годовой отчетности. Ведь информацию о них нужно вносить в отчет об изменении капитала. Но рассчитывать сумму чистых активов нужно, даже когда компания отчитывается по упрощенному порядку и сдает только баланс и отчет о финансовых результатах. Дело в том, что ее следует ежегодно сравнивать с уставным капиталом. Ведь если в течение трех финансовых лет подряд он больше чистых активов, его нужно уменьшить. Для удобства в работе пользуйтесь схемой ниже.
Соотношение чистых активов и уставного капитала
Кроме того, есть еще несколько ситуаций, когда компании придется подсчитать чистые активы. Например, если руководство планирует увеличить уставный капитал за счет имущества организации. В таком случае сумма увеличения не может быть больше разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Другой пример – выплата дивидендов. Компания не сможет этого сделать, если ее чистые активы меньше уставного капитала и резервного фонда (п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 1 ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ). Также определить чистые активы потребуется, если учредитель ООО решит из общества выйти. Тогда организация выплачивает ему действительную стоимость его доли. А для ее расчета стоимость чистых активов нужно умножить на соотношение номинальной стоимости доли участника и уставного капитала компании (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Алгоритм расчета чистых активов
Расчет чистых активов ООО и АО надо осуществлять, согласно порядку, утвержденному приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. В документе сказано, что чистые активы – это разница между активами и пассивами, участвующими в расчете.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включите долгосрочные (строка 1400 баланса) и краткосрочные обязательства (строка 1500). Если ваша компания безвозмездно получила имущество или госпомощь, их в расчет не включайте. То есть из состава обязательств исключите кредитовое сальдо счета 98 по субсчетам «Госпомощь» и «Безвозмездные поступления». А из состава активов компании (строка 1600 баланса) исключите задолженность участников по взносам в уставный капитал, которая учитывается по дебету счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Вот алгоритм расчета на примере.
Пример
Бухгалтер составил отчетность за 2014 год и сделал расчет чистых активов ООО. Данные баланса следующие:
- актив (строка 1600) – 492 000 руб.;
- уставный капитал компании (строка 1310) – 50 000 руб.;
- долгосрочные обязательства (строка 1400) – 228 000 руб.;
- краткосрочные обязательства (строка 1500) – 197 000 руб.
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – 10 000 руб. Кроме того, в этом году компания получила безвозмездно от собственника материалы. Их организация еще не успела списать в производство. Стоимость материалов – 25 000 руб. Эту сумму бухгалтер отразил по кредиту счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления».
Величина чистых активов на конец года составит 82 000 руб. ((492 000 – 10 000) – (228 000 + 197 000 – 25 000)).
Эту сумму бухгалтер укажет в строке 3600 раздела 3 Отчета об изменениях капитала. В данном случае величина чистых активов больше уставного капитала. А вот если бы чистые активы оказались меньше уставного капитала компании, то в пояснениях к отчетности бухгалтер должен был бы раскрыть причины и провести анализ факторов, из-за которых это произошло. А также описать меры, которые компания планирует предпринять, чтобы сумма чистых активов соответствовала уставному капиталу (п. 3 ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ, п. 5 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).
Не забудьте, что законодательство устанавливает минимальный размер уставного капитала. Для ООО эта величина составляет 10 000 руб. Для акционерных обществ минимум регулирует Федеральный закон № 208-ФЗ. С 1 сентября 2014 года разделение на закрытые и открытые общества отменено, и постепенно все АО будут перерегистрированы в публичные и непубличные. Для первых законодатели планируют установить минимальный уставный капитал в размере 100 000 руб., а для вторых – 10 000 руб. А пока чиновники предлагают для расчета критического уровня использовать текущие нормы Федерального закона № 208-ФЗ, в котором сказано, что уставный капитал ОАО не может быть ниже 100 000 руб., а ЗАО – 10 000 руб.
Если чистые активы становятся ниже минимума, установленного законом, у компании могут возникнуть проблемы с налоговиками. Сначала проверяющие направят компании письмо-предупреждение, в котором будут настаивать на том, чтобы организация ликвидировалась добровольно. А если она эту просьбу не выполнит, инспекторы будут вправе обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации компании.
Увеличение чистых активов
Рассмотрим несколько способов, которые помогут компании увеличить ее активы. Учредители вправе оказать безвозмездную финансовую помощь организации. В результате имущество, полученное от участника, попадет в актив баланса компании. И, как следствие, решит проблему с чистыми активами. Однако важно, чтобы помощь оказывал тот учредитель, доля которого в уставном капитале на момент сделки составляет более 50 процентов. Тогда со стоимости безвозмездно полученного имущества налог на прибыль платить не нужно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Еще один существенный момент: когда компания получает имущество, его в течение года нельзя передавать третьим лицам. Если это правило нарушить, у компании возникнет доход. К деньгам это условие не относится.
Однако с налоговой точки зрения будет выгоднее другой способ увеличения чистых активов – вклад учредителя в виде имущества. Правда, такая возможность есть только у участников ООО и ее нужно закрепить в уставе компании. А само решение должно быть принято общим собранием учредителей. Собственники могут внести в уставный капитал как деньги, так и другое имущество. Оно увеличит добавочный капитал организации. И при этом дохода у компании не возникнет (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Есть и другой способ увеличить активы компании. Например, на конец года провести переоценку основных средств и увеличить их стоимость. Однако делать это можно только по группе основных средств, а не по отдельным объектам. Если компания решает провести переоценку для увеличения чистых активов, лучше выбрать группу с самым дорогостоящим имуществом. Но у такого способа есть большой недостаток. Возможно, придется заплатить больше налога на имущество.
- Статьи по теме:
- Расхождения между прибылью и НДС, бухотчетностью и отчетом по прибыли
- Подробная расшифровка всех строк бухгалтерского баланса
- Бухгалтерский баланс в 2024 году: сроки сдачи, образцы и примеры заполнения
- Кредиторская задолженность в балансе
- Собственный капитал в балансе – что это, формула расчета, строка в балансе