Почему возник вопрос
По общему правилу безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И если рассматривать организацию питания участников представительского мероприятия как передачу им определенного количества продуктов питания или напитков, то на сумму затрат, понесенных организацией, нужно начислить НДС.
Мнение чиновников по вопросу
В письме от 21.08.13 № 03-07-11/34248 чиновники сообщили, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в некоторых случаях – передача на безвозмездной основе.
На основании норм статей 146 и 39 НК РФ финансисты делают вывод, что объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает в случае передачи права собственности на товары, работы и услуги только конкретным лицам.
В рассматриваемом случае право собственности на товары, работы или услуги конкретным лицам не передается. Поэтому, по мнению Минфина России, нет и оснований для признания объектом налогообложения по НДС расходов на организацию питания представителей других организаций при проведении представительских мероприятий.
Отметим, что такой подход к толкованию понятий «реализация» и «передача прав собственности» финансисты использовали и ранее для других схожих ситуаций. В частности, при решении вопроса начислять ли НДС с питания представителей других фирмс. В письме Минфина России от 12.05.10 № 03-03-06/1/327 говорится, что в связи с тем, что продукты питания, напитки, концертная программа предоставляются всем участникам празднования обезличенно, у организации, которая выступает заказчиком мероприятия, обязанности по начислению НДС не возникает.
Заметим, что и в арбитражной практике есть примеры решений, подтверждающих правомерность такого подхода (постановление ФАС Уральского округа от 29.01.07 № Ф09-12266/06-С3).
Как еще может быть оценена данная ситуация
Проводя представительские мероприятия, в ходе которых и осуществляется питание их участников, организация, конечно, не преследуют цели передачи прав собственности на что-либо. Ее цели совершенно иные – налаживание деловых связей, успешное проведение переговоров и подписание договоров,.
С этой точки зрения затраты на проведение таких мероприятий можно квалифицировать как приобретение товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Однако и в этом случае налоговая база по НДС может возникнуть, только если расходы на эти товары (работы, услуги) не учитываются для целей налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Напомним, что передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, облагается НДС.
Вместе с тем в отношении рассматриваемого вида расходов применить данные положения у налоговиков вряд ли получится. Ведь согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ, представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим.
В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда за данный период. Поэтому, если представительские расходы организации не превышают указанный лимит, то они должны быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в полном размере. Это означает, что нет никаких оснований для применения к ним положений подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Но даже если общий размер представительских расходов не укладывается в лимит, налоговикам еще надо будет доказать, что таким превышением являются именно расходы на организацию представительского питания.
Елена Николаева,
старший преподаватель МГУПриродообустройства, действительный член ИПБ
Темы: