Определение стоимости земли
Для исчисления земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.
При этом налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ, для установления кадастровой стоимости участков проводится государственная кадастровая оценка земель.
Правила проведения кадастровой оценки земель утверждены постановлением Правительства РФ от 08.04.00 № 316. В соответствии с ними оценка земель основывается на их классификации по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в пять лет. Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждают органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Росреестра.
Вместе с тем на основании пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость устанавливается равной его рыночной стоимости, определенной для данного объекта недвижимости индивидуально.
Таким образом, допускается возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. Вопрос о таком пересмотре решается органами исполнительной власти, а при несогласии налогоплательщика с принятым решением - в судебном порядке.
Физические и юридические лица, права и обязанности которых затрагивают результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, не лишены возможности доказывать в суде необоснованность установленного значения и произвольность отказа органов власти в пересмотре кадастровой стоимости участка. Цель этих действий - изменение кадастровой стоимости участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости.
Позиция Минфина
Сославшись на вышеприведенные нормы НК РФ и Земельного кодекса, специалисты финансового ведомства дали следующий ответ.
Если суд признал кадастровую стоимость земельного участка, утвержденную субъектом РФ и установленную на начало налогового периода, равной рыночной стоимости, то новая кадастровая стоимость применяется с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением.
При этом финансисты отметили, что, согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ, возврат (зачет) излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Налогового кодекса.
Возможность неоднозначного толкования
Лаконичный ответ Минфина России можно понять по разному.
Налогоплательщик указывает, что в апреле 2012 года решением арбитражного суда кадастровая стоимость земельного участка установлена в размере, равном его рыночной стоимости определенной по состоянию на 01.01.09.
Из буквального прочтения высказанного чиновниками мнения следует, что кадастровая стоимость применяется с налогового периода, на начало которого она установлена судебным решением, то есть на дату определения самой этой стоимости по итогам оценки. В приведенной ситуации - уже с 2009 года.
Однако, по мнению автора, придерживаться именно такого понимания данного разъяснения небезопасно, так как это вступает в противоречие со сложившейся арбитражной практикой.
Арбитражная практика
Какой же точки зрения придерживаются судьи относительно того, как делать пересчет налога при изменении кдастровой стоимости ?
Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное решением суда, вступившим в законную силу, несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости его рыночной стоимости. Именно поэтому определение рыночной стоимости производится на момент определения кадастровой стоимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.
Между тем установление судом указанного несоответствия и вступление соответствующего решения суда в законную силу не означает аннулирование ранее внесенной в государственный кадастр записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Решение суда должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести новую стоимость в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Получается, что, новая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется. Поэтому в рассмотренной ситуации кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением суда в апреле 2012 года равной его рыночной стоимости, не подлежит применению при исчислении организацией земельного налога за 2009-2011 годах. И может быть использована только при расчете налога за 2012 год, то есть с налогового периода в котором указанное судебное решение вступило в силу. К таким выводам пришли, в частности, арбитры, в постановлении ФАС Уральского округа от 13.03.13 № Ф09-3710/12.
Автор считает, что с учетом имеющейся многочисленной арбитражной практики именно так следует трактовать ответ Минфина России. Иными словами принять во внимание, что не совсем точное использование финансистами в письме от 18.04.2013 № 03-05-05-02/13352 терминов, допускает их неоднозначную трактовку.
В поддержку данного вывода можно привести следующие аргументы.
Вопрос о периоде, с которого подлежит применению новая установленная решением суда кадастровая стоимость земельного участки, рассматривался на всех уровнях арбтражных судов, вплоть до Высшего Арбитражного Суда РФ.
И в постановлении Президиума ВАС от 28.06.11 № 913/11 указано конкретно, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Кроме того, в статье 24.20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" установлено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Суды на местах, используя правовую позицию Президиума ВАС РФ, а также положения Земельного кодекса РФ и закона № 135-ФЗ, приходят к выводу, что действие судебного решения не может распространяться на правоотношения, предшествующие его принятию. Они подчеркивают, что судебный акт может породить правовые последствия, связанные с определением налогооблагаемой базы по земельному налогу только с момента вступления этого решения в законную силу и внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка.
Таким образом, вынесенное решение не является основанием для аннулирования ранее внесенной в государственный кадастр недвижимости записи о кадастровой стоимости земельного участка. По мнению арбитров, датой внесения в государственный кадастр недвижимости соответствующих сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка является дата вступления в силу судебного решения в силу (решение Арбитражного суда Свердловской области от 14.02.13 по делу № А60-468/2013, определение ВАС РФ от 18.01.13 № ВАС-14371/12).
Сергей Рюмин,
управляющий партнер ООО «КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"»
- Статьи по теме:
- Земельный налог для юридических лиц в 2024 году: изменения, расчет, срок уплаты
- ИП на ОСНО: какие налоги платить в 2022 году
- Когда застройщик обязан и не обязан платить земельный налог: три ситуации из жизни плюс полезные памятки
- Земельный налог для организаций в 2022 году: расчет и сроки уплаты
- Земельный налог для юридических лиц в 2022 году: ставки, сроки уплаты
Темы: