Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Можно ли теперь досрочно платить взносы

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Учет расходов на товарный знак

5 сентября 2012 1594 просмотра

Расходы на товарный знак нужно признавать в установленном порядке. Именно о товарном знаке как таковом речь идет, когда логотип или слово зарегистрированы в Роспатенте. Только тогда можно быть уверенным, что в рамках закона никто просто так не воспользуется вашим фирменным обозначением.

Ваша организация может самостоятельно разработать и зарегистрировать свой знак. Свидетельство об этом вам выдадут сроком на 10 лет. В документе будут названы товары, в отношении которых действует исключительное право на логотип или слово.

Либо такое же исключительное право на фирменное обозначение вы можете купить у его разработчика (ст. 1488 Гражданского кодекса РФ).

И еще вариант. Пользоваться товарным знаком можно, подписав лицензионный договор с его владельцем. Тогда у вашей компании появятся неисключительные права на товарный знак.

В любом случае договор о распоряжении фирменным обозначением, также как и сам товарный знак, должен быть зарегистрирован в патентном ведомстве России. Будь то договор об отчуждении исключительного права, лицензионное соглашение или подобный тому договор (ст. 1490 Гражданского кодекса РФ).

В зависимости от того, на каких правах компания использует фирменный логотип или слово, вы и будете учитывать связанные с этим расходы. Подробно об этом дальше. А краткий алгоритм налогового учета таких затрат мы представили — ниже.

Налоговый учет расходов на товарный знак

Но сразу предупредим. Учесть затраты на товарный знак получится, если компания пользуется им при продаже товаров или выполнении работ (оказании услуг), а именно размещает на этикетках, упаковке товара, в рекламных объявлениях, в своих документах. Только тогда расходы на товарный знак оправданны. Причем это правило действует независимо от того, есть у компании исключительные права на фирменное обозначение или нет. Такие выводы следуют из писем Минфина России от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/721 и ФНС России от 25 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10308@.

Расходы на товарный знак, исключительные права на который принадлежат компании

Допустим, ваша компания сама разработала товарный знак. Либо приобрела его по договору об отчуждении.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете исключительное право на товарный знак вы запишете в состав нематериальных активов. Конечно, если вы не планируете перепродавать знак хотя бы в течение года (п. 3 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). А такой критерий, как срок полезного использования больше 12 месяцев, тут явно выполняется. Как мы сказали, свидетельство о праве на товарный знак действует 10 лет. Стоимостных же лимитов для признания нематериального актива ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством не установлено.

Первоначальную стоимость исключительного права на товарный знак вы сформируете из затрат на его покупку или создание, в том числе оплаченных госпошлин. И еще из зарплаты сотрудников, непосредственно принимавших участие в разработке знака.

Бухгалтерский учет

Расходы на покупку (без НДС) или создание знака собирайте сначала на счете 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов». А как только получите свидетельство, расходы со счета 08 перенесите на счет 04 «Нематериальные активы». Приведем пример.

Пример

ООО «Илиада» заключило договор с рекламным агентством на разработку товарного знака. Стоимость услуг — 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. За помощью в регистрации знака ООО «Илиада» обратилось в патентное бюро. Стоимость услуг составила 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Госпошлины были перечислены в размере 23 500 руб.

Бухгалтер ООО «Илиада» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60

— 40 000 руб. — отражена стоимость услуг рекламного агентства по созданию товарного знака;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 60

— 7200 руб. — учтена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60

— 2000 руб. — отражена стоимость услуг патентного бюро по регистрации товарного знака;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 60

— 360 руб. — учтена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

— 23 500 руб. — отражены расходы в виде государственной пошлины.

После того как компания получила свидетельство о регистрации товарного знака, бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»

— 65 500 руб. — отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»

— 7560 руб. — принят к вычету входной НДС.

После того как стоимость нематериального актива вы сформировали окончательно, установите срок его полезного использования. И норму амортизации. За основу возьмите срок действия свидетельства на товарный знак. Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором актив учли на счете 04.

Налоговый учет

Итак, в бухучете вы будете амортизировать стоимость исключительного права на товарный знак вне зависимости от ее размера. А вот в налоговом учете первоначальная стоимость актива уже имеет значение. Тут важно — больше она 40 000 руб. или нет.

Предположим, стоимость исключительного права на товарный знак превышает названный лимит. Тогда расходы товарный знак, а именно на создание или приобретение нематериального актива вы будете списывать равномерно через амортизацию. Норма пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ прямо на это указывает. При этом срок полезного использования установите, также как и в бухучете, исходя из срока действия свидетельства (п. 2 ст. 258 кодекса).

Другое дело, если товарный знак обошелся вам в 40 000 руб. или того меньше. Такой малоценный актив вы вправе учесть в расходах сразу и в полном объеме. Такого же мнения придерживаются налоговики, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19695@.

Но тогда не забудьте отражать временные разницы, если применяете ПБУ 18/02. Ведь в бухучете вам не удастся списать стоимость малоценного нематериального актива сразу.

Товарный знак, который получен по лицензионному договору

Как мы говорили, неисключительное право на товарный знак можно получить по лицензионному договору. Еще один способ — заключить договор коммерческой концессии — франчайзинг. К нему применяются те же правила, что и к лицензионному договору. И тот и другой надо зарегистрировать в Роспатенте. Поэтому дальше для удобства мы будем упоминать только лицензионный договор.

В договоре должен быть указан срок использования права. А также вознаграждение правообладателю — обычно оно состоит из нескольких частей. Одна из них — первоначальная единовременная «входная плата» за получение права. Или паушальный платеж. По сути, это цена лицензии.

Другие части — это последующие регулярные платежи за использование знака — роялти. Их устанавливают в фиксированном размере или в процентах от выручки. И выплачивают в течение срока действия лицензионного договора.

Бухгалтерский учет

Стоимость неисключительного права, указанная в лицензионном договоре, отразите на забалансовом счете. Его можно открыть самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Если всю сумму по договору вы платите сразу, в момент получения права, то отнесите ее на счет 97. И в течение срока действия лицензии равномерно списывайте на расходы.

Пример

ООО «Одиссея» заключило лицензионный договор на три года. По нему ООО «Илиада» передает неисключительное право на свой товарный знак за 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб. Договором предусмотрена оплата всей стоимости права в момент его передачи.

Бухгалтер провел в учете расходы на приобретение права пользования товарным знаком так:

ДЕБЕТ 012

— 82 600 руб. — отражена за балансом стоимость неисключительного права на товарный знак;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76

— 70 000 руб. (82 600 – 12 600) — получено право на пользование товарным знаком;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 76

— 12 600 руб. — учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 82 600 руб. — оплачено право по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»

— 12 600 руб. — принят к вычету НДС.

Далее в течение тридцати шести месяцев (3 года × 12 мес.) бухгалтер постепенно списывал в расходы сумму, отнесенную на 97-й счет. Ежемесячно по 1944 руб. (70 000 руб. : 36 мес.). И каждый раз при этом делал следующую проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97

— 1944 руб. — списана часть стоимости права на пользование товарным знаком.

Когда же сумма договора изначально разбита на периодические платежи, включайте их в расходы отчетного периода в соответствии с графиком выплат (п. 39 ПБУ 14/2007). И отражайте по дебету счета 20 (25, 26, 44) и кредиту счета 76 ежемесячно.

Договором предусмотрена комбинированная форма оплаты? Тогда разовый платеж отнесите на счет 97 в момент приобретения права. А роялти списывайте в соответствии с графиком начисления, прописанным в договоре.

Налоговый учет

Все суммы, которые ваша компания будет перечислять по лицензионному договору, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так предусмотрено в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А вот в какой момент — зависит от условий оплаты и от метода, по которому вы признаете расходы на товарный знак в налоговом учете.

При методе начисления сумму единого платежа равномерно включайте в расходы в течение срока использования права на товарный знак (п. 1 ст.272 кодекса). Роялти учитывайте в момент их начисления по договору. То есть правила такие же, как и в бухучете.

Используя же кассовый метод, сумму платежей вы в любом случае отразите в составе прочих расходов только после оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Не важно, перечисляете вы всю сумму сразу или постепенно в течение срока договора.

Важно

  1. Расходы по приобретению исключительного права можно признать в налоговом учете только после получения свидетельства о регистрации товарного знака.
  2. Стоимость исключительного права на товарный знак не больше 40 000 руб. нужно не амортизировать для целей налогообложения, а относить сразу к расходам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 17 февраля 2017 18:00 Отчетность по УСН в 2017 году
Зарплата 16 февраля 2017 19:00 Отчетность в ПФР за 1 квартал 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка