Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как считать стандартные вычеты работникам, у которых нет доходов

8 мая 2015 15124 просмотра

Компания не вправе предоставить вычеты по НДФЛ за первые месяцы года работнику, у которого доходы появились в середине этого налогового периода. К такому невыгодному выводу неожиданно пришли чиновники Минфина в письме от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141. Ранее у них много лет была противоположная позиция. В этой статье мы разберем, как теперь предоставлять стандартные вычеты, если нет доходов и других спорных ситуациях с учетом требований чиновников и инспекторов.

Работник не получал доходы в отдельных месяцах года

Безопасный вариант: Предоставить вычеты за все месяцы года.

Допустим ситуацию: у работника есть доходы, облагаемые НДФЛ, в начале года и в самом конце. А в каких-то отдельных месяцах внутри этого налогового периода сотрудник доходов не получал. Например, из-за того, что весь июль он был в отпуске за свой счет.

Стандартные вычеты, если нет доходов в середине года, надо предоставить за все месяцы налогового периода. Чиновники считают так же (письмо Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36). Аргументы в рассматриваемой ситуации такие — стандартные вычеты предоставляют за каждый месяц налогового периода, включая те, в которых не выплачивали доходы. Вычеты уменьшают налоговую базу, которую считают нарастающим итогом с января. Это означает, что, даже если в середине года в каком-то месяце доходы не начисляли, общая база все равно есть. А значит, стандартные вычеты надо предоставить.

Пример
Оклад Сидорова И. А., менеджера ООО «Вега», составляет 12 000 руб. У работника есть сын, которому 1 июля 2014 года исполнился 1 год. Поэтому на основании заявления сотрудника бухгалтерия предоставляет Сидорову каждый месяц стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб.

С января по июнь сотрудник отработал весь период. За это время с работника удержали НДФЛ на сумму 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). А с 1 по 31 июля Сидоров взял отпуск за свой счет. На работу сотрудник вышел 1 августа, этот месяц отработал полностью. В итоге за август бухгалтер начислил оклад 12 000 руб. А с января по август (за исключением июля) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). Стандартные вычеты предоставили за 8 месяцев, включая июль — 11 200 руб. (1400 руб. x 8 мес.). В итоге из августовского оклада удержали НДФЛ в размере 1196 руб. ((84 000 руб. – 11 200 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал из кассы Сидорову 10 804 руб. (12 000 – 1196).

У работника в начале года не было доходов, а потом появились

Безопасный вариант: Вычеты надо предоставить только за те месяцы, в которых были доходы.

Другая ситуация — сотрудник работает в компании весь год, но в первых месяцах не получает облагаемые НДФЛ доходы. Например, потому, что находится в отпуске по уходу за ребенком. В такой ситуации безопаснее предоставить вычеты только за те месяцы, в которых есть доходы, облагаемые НДФЛ. Из нового письма Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 следует, что сотруднику не положены вычеты за первые месяцы, в которых не было дохода. Чиновники рассмотрели ситуацию, когда сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в августе. И сделали вывод, что вычеты с января по июль предоставлять не надо.

Логика тут такая. Компания определяет налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с января. Но в рассматриваемой ситуации в начале года налоговая база равна нулю. А раз базы нет, не к чему применить и вычеты. При этом с месяца, в котором появились доходы, можно предоставить вычеты только за каждый текущий месяц. Предоставлять вычеты за первые месяцы года и пересчитывать налог не нужно.

Пример
Воспользуемся условиями первого примера. Но предположим, что Сидоров И. А. брал отпуск за свой счет с 1 по 31 января 2014 года. Остальные месяцы — с февраля по август — сотрудник отработал полностью. Так как налоговая база по НДФЛ появилась только с февраля, бухгалтер стандартный вычет на ребенка в январе не предоставлял. За январь—июль бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%).

Общая сумма вычетов с января по август равна 9800 руб. (1400 руб. x 7 мес.). В итоге с начала года по август (за исключением января) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). В августе надо удержать 1378 руб. ((84 000 руб. – 9800 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал Сидорову из кассы по итогам августа 10 622 руб. (12 000 – 1378).

У работника прекратились доходы в конце года

Безопасный вариант: Не предоставлять вычеты за те месяцы, в которых сотрудник перестал получать доходы.

Самая спорная из всех трех ситуация. В письмах чиновники делают следующий вывод: раз работник в конце года окончательно прекратил получать доходы, то и вычетов предоставлять не надо (письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669).

Такой подход противоречит логике Минфина из других разъяснений. Так, в упомянутом выше письме от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36 специалисты министерства утверждают, что главное условие для вычетов — чтобы была налоговая база, которую можно уменьшить. Даже если в каких-то месяцах она не увеличивается, а остается на прежнем уровне. Но если рассуждать таким образом, то получается, что работнику, у которого доходы перестали появляться, например, в октябре, все равно надо предоставить вычет за октябрь, ноябрь и декабрь. Ведь на конец каждого месяца есть налоговая база, хотя и в одной и той же сумме.

Работнику, конечно, выгоден второй подход. Но компании безопаснее придерживаться первого, то есть за бездоходные месяцы вычеты не предоставлять. Во-первых, на проверке это убережет компанию от обвинений в неполном удержании НДФЛ и штрафа в размере 20 процентов от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ). Во-вторых, в последних месяцах года не понадобится пересчитывать налог в меньшую сторону, сообщать работнику об излишне удержанной сумме и возвращать ему переплату.

Пример
Воспользуемся условиями самого первого примера. Но предположим, что Сидоров И. А. взял с 1 июля по 31 декабря 2014 года отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Остальные месяцы — с января по июнь — сотрудник отработал полностью. Так как выплаты работнику прекратились с 1 июля, бухгалтер принял решение не предоставлять стандартные вычеты на ребенка с июля по декабрь. За январь—июнь бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). До окончания года бухгалтер не будет пересчитывать налоговую базу, НДФЛ и сумму вычетов.

Возможно, сотрудник будет настаивать, что ему полагаются вычеты за последние месяцы. Тогда можно посоветовать ему в начале следующего года обратиться в ИФНС с декларацией и заявлением о возврате переплаты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка