Компания не вправе предоставить вычеты по НДФЛ за первые месяцы года работнику, у которого доходы появились в середине этого налогового периода. К такому невыгодному выводу неожиданно пришли чиновники Минфина в письме от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141. Ранее у них много лет была противоположная позиция. В этой статье мы разберем, как теперь предоставлять стандартные вычеты, если нет доходов и других спорных ситуациях с учетом требований чиновников и инспекторов.
Работник не получал доходы в отдельных месяцах года
Безопасный вариант: Предоставить вычеты за все месяцы года.
Допустим ситуацию: у работника есть доходы, облагаемые НДФЛ, в начале года и в самом конце. А в каких-то отдельных месяцах внутри этого налогового периода сотрудник доходов не получал. Например, из-за того, что весь июль он был в отпуске за свой счет.
Стандартные вычеты, если нет доходов в середине года, надо предоставить за все месяцы налогового периода. Чиновники считают так же (письмо Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36). Аргументы в рассматриваемой ситуации такие — стандартные вычеты предоставляют за каждый месяц налогового периода, включая те, в которых не выплачивали доходы. Вычеты уменьшают налоговую базу, которую считают нарастающим итогом с января. Это означает, что, даже если в середине года в каком-то месяце доходы не начисляли, общая база все равно есть. А значит, стандартные вычеты надо предоставить.
Пример
Оклад Сидорова И. А., менеджера ООО «Вега», составляет 12 000 руб. У работника есть сын, которому 1 июля 2014 года исполнился 1 год. Поэтому на основании заявления сотрудника бухгалтерия предоставляет Сидорову каждый месяц стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб.
С января по июнь сотрудник отработал весь период. За это время с работника удержали НДФЛ на сумму 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). А с 1 по 31 июля Сидоров взял отпуск за свой счет. На работу сотрудник вышел 1 августа, этот месяц отработал полностью. В итоге за август бухгалтер начислил оклад 12 000 руб. А с января по август (за исключением июля) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). Стандартные вычеты предоставили за 8 месяцев, включая июль — 11 200 руб. (1400 руб. x 8 мес.). В итоге из августовского оклада удержали НДФЛ в размере 1196 руб. ((84 000 руб. – 11 200 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал из кассы Сидорову 10 804 руб. (12 000 – 1196).
У работника в начале года не было доходов, а потом появились
Безопасный вариант: Вычеты надо предоставить только за те месяцы, в которых были доходы.
Другая ситуация — сотрудник работает в компании весь год, но в первых месяцах не получает облагаемые НДФЛ доходы. Например, потому, что находится в отпуске по уходу за ребенком. В такой ситуации безопаснее предоставить вычеты только за те месяцы, в которых есть доходы, облагаемые НДФЛ. Из нового письма Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 следует, что сотруднику не положены вычеты за первые месяцы, в которых не было дохода. Чиновники рассмотрели ситуацию, когда сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в августе. И сделали вывод, что вычеты с января по июль предоставлять не надо.
Логика тут такая. Компания определяет налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с января. Но в рассматриваемой ситуации в начале года налоговая база равна нулю. А раз базы нет, не к чему применить и вычеты. При этом с месяца, в котором появились доходы, можно предоставить вычеты только за каждый текущий месяц. Предоставлять вычеты за первые месяцы года и пересчитывать налог не нужно.
Пример
Воспользуемся условиями первого примера. Но предположим, что Сидоров И. А. брал отпуск за свой счет с 1 по 31 января 2014 года. Остальные месяцы — с февраля по август — сотрудник отработал полностью. Так как налоговая база по НДФЛ появилась только с февраля, бухгалтер стандартный вычет на ребенка в январе не предоставлял. За январь—июль бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%).
Общая сумма вычетов с января по август равна 9800 руб. (1400 руб. x 7 мес.). В итоге с начала года по август (за исключением января) работнику начислили 84 000 руб. (12 000 руб. x 7 мес.). В августе надо удержать 1378 руб. ((84 000 руб. – 9800 руб.) x 13% – 8268 руб.). Бухгалтер выдал Сидорову из кассы по итогам августа 10 622 руб. (12 000 – 1378).
У работника прекратились доходы в конце года
Безопасный вариант: Не предоставлять вычеты за те месяцы, в которых сотрудник перестал получать доходы.
Самая спорная из всех трех ситуация. В письмах чиновники делают следующий вывод: раз работник в конце года окончательно прекратил получать доходы, то и вычетов предоставлять не надо (письмо Минфина России от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669).
Такой подход противоречит логике Минфина из других разъяснений. Так, в упомянутом выше письме от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8–36 специалисты министерства утверждают, что главное условие для вычетов — чтобы была налоговая база, которую можно уменьшить. Даже если в каких-то месяцах она не увеличивается, а остается на прежнем уровне. Но если рассуждать таким образом, то получается, что работнику, у которого доходы перестали появляться, например, в октябре, все равно надо предоставить вычет за октябрь, ноябрь и декабрь. Ведь на конец каждого месяца есть налоговая база, хотя и в одной и той же сумме.
Работнику, конечно, выгоден второй подход. Но компании безопаснее придерживаться первого, то есть за бездоходные месяцы вычеты не предоставлять. Во-первых, на проверке это убережет компанию от обвинений в неполном удержании НДФЛ и штрафа в размере 20 процентов от неудержанной суммы (ст. 123 НК РФ). Во-вторых, в последних месяцах года не понадобится пересчитывать налог в меньшую сторону, сообщать работнику об излишне удержанной сумме и возвращать ему переплату.
Пример
Воспользуемся условиями самого первого примера. Но предположим, что Сидоров И. А. взял с 1 июля по 31 декабря 2014 года отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Остальные месяцы — с января по июнь — сотрудник отработал полностью. Так как выплаты работнику прекратились с 1 июля, бухгалтер принял решение не предоставлять стандартные вычеты на ребенка с июля по декабрь. За январь—июнь бухгалтерия удержала с работника 8268 руб. ((12 000 руб. x 6 мес. – 1400 руб. x 6 мес.) x 13%). До окончания года бухгалтер не будет пересчитывать налоговую базу, НДФЛ и сумму вычетов.
Возможно, сотрудник будет настаивать, что ему полагаются вычеты за последние месяцы. Тогда можно посоветовать ему в начале следующего года обратиться в ИФНС с декларацией и заявлением о возврате переплаты (п. 4 ст. 218 НК РФ).
- Статьи по теме:
- Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2024 году на работника, на себя
- Образец заявления на вычет на детей по НДФЛ в 2024 году
- Налоговые вычеты на детей по НДФЛ в 2024 году: до какой суммы предел
- Налоговые вычеты на детей по НДФЛ
- Налоговые вычеты на детей по НДФЛ в 2023 году: до какой суммы предел
Темы: