Когда отражать реализацию, если заказчик подписывает акт позже исполнителя
Акт сдачи-приемки работ (оказания услуг) является тем документом, который подтверждает, что исполнитель сдал работу или оказал услугу.
Бывает, что исполнитель оформил акт: указал в нем текущую дату, подписал его. А заказчик поставил подпись на документе позже. Что считать датой передачи работ (услуг) и когда начислять налоги?
Минфин России рассмотрел такую ситуацию в письме от 07.10.08 № 03-07-11/328. Чиновники указали на то, что датой передачи работ или услуг следует считать день, когда акт подписали обе стороны договора – исполнитель и заказчик.
Например, исполнитель подписал акт 30 июня, а заказчик – 1 июля. Тогда отразить доходы и расходы по сделке, а также начислить НДС или поставить его к вычету надо во втором квартале.
В письме от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436 финансисты еще раз подтвердили свою позицию. Согласны с ней и судьи (постановление ФАС Московского округа от 21.01.14 № Ф05-16686/2013).
Как быть, если у заказчика есть претензии по выполненной работе
Исполнитель выполнил работы (оказал услуги), подписал акт и передал его заказчику. А заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ из-за недостатков в них.
Если сторонам так и не удалось договориться, такие споры решаются в суде.
Как в этом случае признавать доходы и расходы, начислять НДС? Долгое время этот вопрос не был урегулирован. Однако сейчас налогоплательщикам уже есть на что сослаться. Минфин России высказался на этот счет в письмах от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.15 № 03-07-10/3962.
В них указано, что факт того, что заказчик не оплатил работы (услуги), на налоговые обязательства сторон в части НДС не влияет. Ведь моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ (услуг) либо день их оплаты – пункт 1 статьи 167 НК РФ.
Документом, который подтверждает сдачу работ (услуг), является акт сдачи-приемки работ. Заказчик может его не подписать. Но если есть решение суда, что подрядчик выполнил обязательства по договору, днем выполнения работ в целях начисления НДС следует считать дату, когда решение суда вступило в силу.
Следовательно, у заказчика в этот же момент возникает право на вычет входного налога, при условии, что он получил от контрагента счет-фактуру.
Какие выгоды можно извлечь из разъяснений Минфина
Финансисты своими разъяснениями дали хороший шанс компаниям для налогового маневра – теперь можно отсрочить начисление НДС по спорным объемам работ (услуг).
Воспользоваться такой возможностью смогут дружественные контрагенты, в том числе, когда у заказчика нет необходимости отразить у себя вычеты по НДС именно в период, когда выполнены работы (оказаны услуги).
Отметим, что хотя письмо финансистов от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436 касается только НДС, позиция чиновников справедлива и для налога на прибыль.
В части налога на прибыль особенно выигрывают в такой ситуации исполнители по договорам услуг. Дело в том, что они могут получить дополнительную экономию по налогу на прибыль. И вот почему. Выручку по услугам, на которые не подписан акт, они себе в доход не включат. Однако все прямые расходы, связанные с оказанием услугами, в налоговые расходы текущего периода все равно попадут (п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Не возникнет ли споров с налоговиками
Инспекторы обычно ссылаются на нормы гражданского законодательства о том, что если заказчик не подписывает акт, подрядчик может сделать это в одностороннем порядке. Признать такой акт недействительным суд может лишь в случае, если он согласится с причинами, по которым заказчик отказался подписывать документ (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Поэтому контролеры требуют исчислять НДС и налога на прибыль в день передачи работ (услуг).
Однако судьи признают такое требование незаконным. Ведь объемы выполненных работ (услуг) сторонами не согласованы, а значит, они точно не установлены. Так что до окончания судебного спора о реализации говорить нельзя (постановления Президиума ВАС РФ от 14.03.11 № 13489/10, ФАС Северо-Западного от 30.01.14 № А21-3671/2013, Московского от 21.01.14 № Ф05-16686/2013 округов).
Сергей Рюмин,
управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Как экспортерам подтвердить нулевую ставку НДС в 2024 году
- Как быть с НДС при изменении условий аренды
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Форма УПД 2024: скачать бланк, образец заполнения