Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы на оплату труда: разбираем сложные ситуации

9 июня 2015 848 просмотров

Расходы на выплаты совместителям

По общему правилу заработную плату совместителям начисляют в том же порядке, что и остальным работникам компании. То есть в зависимости от отработанного времени (ст. 285 ТК РФ). Но при этом обязательно должны быть соблюдены нормы статьи 132 Трудового кодекса РФ, где, в частности, сказано, что заработная плата каждого работника зависит от количества и качества затраченного им труда. Поясним, что имеется в виду.

Зачастую в компаниях и основным работникам, и совместителям установлен одинаковый оклад. Но работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день и половины месячной нормы рабочего времени. Поэтому, принимая совместителя на вакантную должность с определенным окладом, ему как работающему максимум половину рабочего времени можно заплатить, соответственно, только половину оклада. А раз так, то равные суммы оклада в данном случае неприменимы. И инспекторы почти наверняка исключат лишние выплаты из состава расходов на оплату труда как необоснованные (письмо Минфина России от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50).

Впрочем, трудовое законодательство дает широкие возможности работодателю устанавливать различные системы, формы и размеры оплаты труда для своих сотрудников. Так, если работники-совместители занимают одинаковые должности со штатными сотрудниками, то работодатель может установить совместителям, к примеру, надбавки за сложность, напряженность и интенсивность труда и таким образом увеличить размер оплаты труда. Либо можно ввести в штатное расписание другую должность с повышенным окладом.

Расходы на командировки сотрудников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры

Инспекторы настаивают, что в командировку можно отправлять только тех, с кем заключен трудовой договор. Такую точку зрения подтверждает и Минфин России в письмах от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844 и от 13 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/755. На наш взгляд, командировку сотрудникам, которые в штате не состоят, лучше не оплачивать: инспекторы наверняка расценят это как ошибку со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Если же возникла необходимость направить в служебную поездку сотрудника, с которым не заключен трудовой договор, это следует просто иначе оформить. А именно прописать в договоре с ним, что компания возмещает расходы на поездки на основании первичных документов. Суточные также выплачивать не нужно, лучше увеличить на их сумму вознаграждение по договору.

Справедливости ради отметим, что на этот счет есть арбитражная практика в пользу налогоплательщиков — например, постановление ФАС Поволжского округа от 16 марта 2006 г. № А72-5629/05–6/435. В нем судьи указали, что расходы, понесенные в командировке исполнителями гражданско-правовых договоров, по своей сути имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, с которыми заключены трудовые договоры. Следовательно, такие затраты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Однако повторим: поступать так следует только в том случае, если компания готова отстаивать свою точку зрения в суде.

Страховые взносы, начисленные на непроизводственные выплаты

Если выплаты не связаны непосредственно с производственной деятельностью компании (например, премии к празднику), налогооблагаемую прибыль компании они не уменьшают. Однако начислять страховые взносы на такие вознаграждения все равно приходится: по мнению чиновников, делать это нужно без учета того обстоятельства, включены такие выплаты в расходы по налогу на прибыль или нет (письмо Минфина России от 8 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/244).

При этом многие бухгалтеры считают, что раз сами выплаты при расчете налога на прибыль не учитываются, то и начисленные на них страховые взносы налогооблагаемую прибыль компании уменьшать не должны. И тем самым допускают ошибку. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А раз так, суммы взносов в подобной ситуации можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Согласны с этим и чиновники (см., например письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/76).

Если бухгалтерия не учтет этот факт, у компании возникнет переплата по налогу на прибыль. Конечно, штраф за подобную ошибку не грозит. Однако, если в компании подобные выплаты не редкость, сумма излишне уплаченного налога будет гораздо больше, чем иной штраф. При этом исправить ошибку очень просто — достаточно подать уточненную декларацию.

Пример

В июне 2014 года компания, работающая на общей системе налогообложения, выплатила всем своим менеджерам премии к празднику — к очередной годовщине компании. Общая сумма выплаченных премий составила 600 000 руб., а общая сумма начисленных на них страховых взносов — 181 200 руб. (600 000 руб. x 30,2%). Ни сумму непроизводственных премий, ни сумму начисленных на них страховых взносов бухгалтерия компании при налогообложении прибыли не учла.

Однако начисленные на них страховые взносы можно без каких-либо препятствий признать в налоговом учете в составе прочих расходов. Но поскольку этого сделано не было, налогооблагаемая прибыль компании за первое полугодие 2014 года оказалась завышена на те же 181 200 руб. Как следствие, компания излишне заплатила в бюджет 36 240 руб. (181 200 руб. x 20%) налога на прибыль.

Предположим, что ошибку обнаружили в августе 2014 года, когда декларация по налогу на прибыль за полугодие была уже сдана. При этом, поскольку ошибка повлекла за собой переплату налога, устранить ее можно двумя способами:

1) исправить ошибку в том периоде, когда она была обнаружена (то есть учесть выявленные дополнительные прочие расходы в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года);

2) подать «уточненку» по налогу на прибыль за первое полугодие 2014 года.

Однако ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2014 года компания перечисляет исходя из прибыли, полученной во II квартале. Следовательно, если компания хочет уменьшить авансовые платежи, «уточненку» подать придется.

Расходы на бесплатное питание работников

Отражение расходов на приобретение бесплатного питания при расчете налога на прибыль зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

  • за счет средств организации;
  • за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в части лечебно-профилактического питания).

Если сотрудники обеспечиваются бесплатным питанием за счет средств компании, то при расчете налога на прибыль стоимость питания, которое предоставлено сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, включают в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). Сделать это можно только в пределах норм, предусмотренных законодательством. Если компания выплачивает взамен молока (других равноценных продуктов) денежную компенсацию, она также вправе учесть эту сумму при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, ч. 1 ст. 222 ТК РФ, письмо ФНС России от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47).

Стоимость бесплатного питания сотрудников, занятых на рабочих местах, которые по результатам аттестации (а с 2014 года — спецоценки) не признаны вредными, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (письмо Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550). Однако если затраты на бесплатное питание сотрудников предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то их можно учесть в составе расходов на оплату труда, даже если они не подтверждены аттестацией или спецоценкой.

Расходы на выплату компенсации за задержку заработной платы работникам

Чиновники выступают против учета такой выплаты при расчете налога на прибыль. Так, в письмах от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/2/164 и от 9 декабря 2009 г. № 03-03-06/2/232 Минфин России указал, что такую компенсацию нельзя отнести ни к внереализационным расходам, ни к расходам на оплату труда. Аргументы такие.

К внереализационным расходам относят штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договора (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Минфин России поясняет, что положения этой статьи к компенсациям за задержку зарплаты неприменимы.

Данные выплаты нельзя учесть и как расходы на оплату труда. Они включают в себя лишь компенсации, связанные с режимом или условиями работы, к которым компенсация за задержку зарплаты не относится.

Арбитражная практика по этому вопросу достаточно противоречива. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 21 февраля 2008 г. № А09-7868/05–15 судьи поддержали инспекторов. А в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 г. № А29-5775/2007, напротив, компанию. Таким образом, списывать компенсацию за задержку зарплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли достаточно рискованно.

Выплаты работникам, не предусмотренные трудовым договором

Одна из ошибок, на которую обращают внимание налоговики при проверке расходов, — компания включает в расходы выплаты (например, премии), которые не предусмотрены в трудовом договоре.

В пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. В то же время пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые вознаграждения, которые не предусмотрены трудовым договором. Получается, что при расчете налога на прибыль могут быть учтены только те премии, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками. При этом в самом договоре необязательно перечислять все вознаграждения сотруднику, достаточно сделать ссылку на то, что выплачиваются премии, предусмотренные коллективным договором или положением о премировании. Эту же точку зрения поддержал и Минфин России в письме от 22 августа 2006 г. № 03-03-05/17.

Если же в трудовом договоре нет никакого упоминания о выплаченных суммах, у налоговой инспекции есть полное право исключить из расходов суммы, выплаченные работникам, которые не предусмотрены трудовым или коллективным договором. Оспорить действия инспекторов не удастся, судьи стоят на стороне налоговиков (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. № Ф03-А51/05–2/4903).

Александр Елин,

директор компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка