Если в результате замены двигателя не улучшились параметры ремонтируемой техники, то учет замены двигателя как ремонт - единственно верный, а соответствующие расходы можно учесть единовременно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 августа 2014 г. № А78-4284/2013).
Суть спора
Инспекторы по результатам выездной проверки доначислили предприятию налог на прибыль. Основание такое: компания не имела права единовременно учитывать расходы на капитальный ремонт оборудования, так как, по мнению налоговиков, фактически было проведено техническое перевооружение основных средств.
Организация не согласилась с таким решением проверяющих и обратилась в суд.
Решение суда
Арбитры поддержали компанию. Доводы были следующими.
Исходя из пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ, расходы организации на ремонт основных средств являются прочими. Они признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были понесены, в фактическом размере.
При определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств (за исключением затрат, указанных в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Об этом сказано в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость имущества изменяется при достройке, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям.
Если работы, выполненные в отношении основного средства, проведены с целью изменить его технологическое или служебное назначение, повысить нагрузку или придать другие новые качества, то они относятся к достройке, дооборудованию, модернизации.
Реконструкцией считается переустройство объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Ее цель – увеличить производственные мощности, улучшить качество продукции либо изменить номенклатуру товаров.
При техническом перевооружении показатели работы основных средств или их отдельных частей повышаются за счет внедрения передовой техники и технологии, замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Как установили арбитры, на основных средствах компании были обнаружены неисправности, о чем составлены акты о выявленных дефектах. Организация заменила отдельные части техники, в частности, установила новые двигатели и провела электромонтажные работы. Это было сделано для исправления выявленных дефектов и уменьшения простоев оборудования, то есть для продолжения его нормального использования. Причем такие работы не привели к повышению технико-экономических показателей основных средств, изменению их технологического и производственного назначения. Например, новый двигатель (хоть он и другой марки) не увеличил производительность техники, так как он обладает схожими характеристиками со старым двигателем. Налоговики не смогли опровергнуть эти доводы и доказать обратное.
Поэтому судьи решили, что учет замены двигателя как учет ремонтных работ был верным. И единовременно списать подобные расходы предприятие было вправе.
И. Вершинина,
аудитор
Темы: