Компания приобрела основные средства за счет кредитных средств. Как начисленные проценты отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Отражать ли проценты в первоначальной стоимости?
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Согласно пунктам 6–8 ПБУ 15/2008, в бухучете проценты по кредиту или займу, полученному для приобретения основного средства, включаются:
- или в его первоначальную стоимость;
- или ежемесячно в прочие расходы.
Первый вариант учета предусмотрен для случаев, когда основное средство признается инвестиционным активом. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008).
Какой период времени считать длительным, а расходы значительными, компания решает сама, закрепив эти критерии в своей учетной политике для целей бухучета. При этом проценты по займу (кредиту), полученному для приобретения (создания) инвестиционного актива, включаются в его стоимость только после начала работ по его приобретению, сооружению, изготовлению (п. 9 ПБУ 15/2008).
Скажем, компания взяла кредит на строительство здания. В этом случае до начала проектных или строительных работ проценты по этому кредиту учитываются ежемесячно в прочих расходах. Но после того как работы начнутся, проценты по этому кредиту, начисленные с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ, уже включают в первоначальную стоимость здания.
Начисление процентов по займу или кредиту на приобретение объекта основных средств, являющегося инвестиционным активом, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). При начислении процентов по займу или кредиту на покупку объекта основных средств, не являющегося инвестиционным активом, проводки делают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 (счета 67).
В то же время, если компания является малым предприятием, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Налоговый учет
По мнению налоговых инспекторов, проценты по кредитам, полученным для приобретения (сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции) основного средства, в налоговом учете первоначальную стоимость не увеличивают (письмо ФНС России от 29 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19855). Такие траты относят к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Позиция чиновников не нова. Правда, ранее ФНС России свое мнение по данному вопросу не высказывала, а вот Минфин России выпустил довольно много разъяснений. Примером тому могут служить письма от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671, от 26 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14650, от 6 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/808, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/398. Так, в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/682 Минфин России отметил, что проценты в первоначальной стоимости модернизированного амортизированного имущества не отражаются, а учитываются в составе внереализационных расходов.
Проценты по кредитам, полученным более чем на один отчетный период, включаются в расходы на последнее число каждого месяца пользования кредитом независимо от даты их фактической уплаты (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16339). Кроме того, особенности отнесения процентов к расходам определены статьей 269 Налогового кодекса РФ.
С одной стороны, такой подход позволяет оперативно списывать суммы в расходы, с другой стороны, могут возникать расхождения с бухгалтерским учетом.
При применении «упрощенки» проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками, можно также признать в расходах (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они учитываются на дату их уплаты (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Е. Воронцова,
аудитор
Темы: