Вычет НДС без акта оказанных услуг возможен
По своей сути аренда не является услугой. Во всяком случае, это следует из действующего гражданского законодательства: договоры аренды (гл. 34 ГК РФ) и возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) существенно отличаются.
То же самое вытекает из пункта 5 статьи 38 НК РФ, согласно которому, услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, ее реализуют и потребляют в процессе осуществления.
Аренда не является деятельностью и не имеет таких результатов, которые реализуют или потребляют при пользовании имуществом. Так что плата за аренду — это плата за пользование имуществом, а не за услугу. Поэтому ежемесячно составлять на аренду акты не надо.
И судьи всегда поддерживали налогоплательщиков, которые отказывались от лишних документов. Так, в постановлении от 19.04.07 № А56-16408/2006 ФАС Западно-Сибирского округа признал незаконным отказ налоговиков в вычете НДС по аренде только из-за того, что у компании не было актов оказанных услуг.
Однако настойчивость налоговых органов заставляла компании вновь и вновь доказывать свою правоту в суде. Хотя даже ВАС РФ в определении от 20.04.10 № ВАС-4434/10 в очередной раз повторил, что для вычета налога в счете-фактуре достаточно привести ссылку на договор аренды и акт приема-передачи недвижимого имущества.
Несмотря на это, казалось бы, достаточно авторитетное разъяснение, инспекторы и сейчас пытаются аргументировать отказы в предоставлении вычета по НДС тем, что у арендатора нет актов на услуги. Правда, судьи отказываются признать такие выводы законными (постановление Арбитражного суда от 19.02.15 № А67-608/2014).
И вот финансисты тоже указали на то, что акт приемки оказанных услуг по аренде можно включить в состав документов, подтверждающих расходы на аренду и вычет по НДС. Но только если составлять такой акт надо по условиям договора аренды. Очевидно, что если таких требований в договоре нет, акт необязателен.
Такие разъяснения Минфин давал и раньше, например, в письмах от 24.03.14 № 03-03-06/1/12764, от 13.12.12 № 03-11-06/2/145.
Для налогового учета арендных расходов акт оказанных услуг не нужен
Расходы на аренду можно обосновать договором, платежками и актом приемки-передачи имущества. А вот ежемесячно заключать акты оказанных услуг по аренде или субаренде не нужно. Кроме случаев, когда компании прямо прописали это в договоре. Такие выводы финансисты сделали, проанализировав нормы статьи 252 НК РФ.
Любовь Наумова,
юрист компании «Деловой фарватер»
- Статьи по теме:
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Как экспортерам подтвердить нулевую ставку НДС в 2024 году
- Как быть с НДС при изменении условий аренды
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ