Как изменились требования к счетам-фактурам в 2010 году
Неточности в счет-фактуре. С 1 января 2010 года в Налоговом кодексе РФ появилось уточнение о том, какие ошибки в счетах-фактурах чреваты отказом инспекторов в вычете НДС. В пункте 2 статьи 169 законодатели оговорили, что проверяющие могут доначислять налог, только если из-за ошибки нельзя точно определить:
– продавца или покупателя;
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их стоимость;
– налоговую ставку и сумму НДС.
Остальные ошибки в счете-фактуре отменять вычет не должны. В том числе не создадут проблем грамматические ошибки и опечатки. С этим соглашаются и в Минфине России (подробности – ниже).
Но при этом, как и раньше, компания лишится вычета, если в счете-фактуре не хватает обязательных реквизитов. Такие реквизиты для счета-фактуры, который оформляется при отгрузке, перечислены в пункте 5 статьи 169. А в пункте 5.1 – реквизиты "авансового" счета-фактуры. Еще в документе должны быть подписи уполномоченных лиц.
Увы, новые правила не распространяются на счета-фактуры, на которых стоит дата до 1 января 2010 года. Это означает: если в таком счете-фактуре есть ошибки, то отстоять право на вычет налога на добавленную стоимость скорее всего получится лишь в суде. Даже когда погрешность не мешает инспекторам определить стороны сделки, название и цену продукции, размер налога.
Можно с уверенностью сказать: инспекторы будут придираться к "старым" счетам-фактурам, где неверно указаны наименование и адрес грузоотправителя (грузополучателя). Хотя суды обычно не соглашаются с подобными претензиями проверяющих. Вывод о том, что ошибки в сведениях о грузоотправителе не влияют на вычет, сделали, например, судьи ВАС РФ в определении от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09.
Многие покупатели принимают налог на добавленную стоимость к вычету не после предоплаты, а дожидаются реализации. Неточности в счет-фактуре. Поэтому остановимся на ошибках в "отгрузочных" счетах-фактурах, датированных 2010 годом (все строки и графы счета-фактуры, ошибки в которых могут привести к потере вычета, сведены в таблицу).
Фатальные ошибки в счетах-фактурах
Неточности в счет-фактуре. Итак, доначислить покупателю НДС проверяющие, в частности, могут, если продавец неверно заполнил графы 1, 5, 7 и 8 счета-фактуры. В них отражаются сведения о наименовании товара (работ, услуг, имущественных прав), его стоимости, налоговой ставке и сумме НДС. Кроме того, у налоговых инспекторов могут возникнуть претензии к компании, если в счете-фактуре допущены ошибки, из-за которых нельзя определить покупателя или продавца. Как показывают результаты опроса, проведенного на сайте журнала "Главбух", ошибки в информации о продавце или покупателе вызывают у чиновников больше нареканий, чем данные о товаре, работе, услуге, имущественном праве.
Сведения о продавце и покупателе
Так какие же реквизиты счета-фактуры позволяют проверяющим установить продавца и покупателя? Давайте разбираться.
Какими требования были. Раньше любая ошибка в наименовании, ИНН, КПП и адресе могла привести к претензиям инспекторов. Ведь все эти реквизиты предусматривает форма счета-фактуры, предусмотренная Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Однако со многими требованиями налоговиков не соглашались судьи. По их мнению, главное, чтобы ошибка не помешала понять, кто является продавцом, кто покупателем. Так, определить участников сделки можно по ИНН (это очень часто подчеркивают суды!). Значит, если строки 2б и 6б счета-фактуры заполнены верно, то даже ошибки в названии и адресе не должны стать поводом для придирок. К такому выводу, например, пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 19 февраля 2008 г. № КА-А40/555-08. Впрочем, идентифицировать продавца и покупателя можно, даже если стоит ошибочный ИНН, но при этом наименование компании и ее адрес верные (постановление ФАС Поволжского округа от 8 апреля 2008 г. по делу № А65-28490/07).
Какими требования стали. Увы, статья 169 не уточняет, какие именно сведения позволяют определить стороны договора. Так что проблема осталась до конца не решенной.
Возьмем строки 2а и 6а – в них нужно вписывать адреса продавца и покупателя. И обратимся к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Здесь сказано: в счете-фактуре приводят адреса в соответствии с учредительными документами. Поэтому если поставщик привел в документе фактический адрес, который отличается от юридического, инспекторы смогут предъявить претензии.
И все-таки некоторых формальных придирок теперь можно не опасаться. Отказа в вычете не будет, когда в строке 2 счета-фактуры стоит только полное или только сокращенное название продавца. Напомним, что в мае 2009 года в Правилах ведения журналов учета счетов-фактур появилось следующее требование: в счете-фактуре следует писать как полное, так и сокращенное наименование продавца. И многие бухгалтеры опасались, что инспекторы будут доначислять НДС по счетам-фактурам, где это требование не соблюдено. Однако в прошлом году чиновники разъяснили, что отсутствие одного из наименований не будет препятствовать вычету (письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-07-09/34). А теперь это прямо следует из статьи 169 Налогового кодекса РФ. Ведь отсутствие полного или сокращенного названия компании не мешает ее идентифицировать.
Также не может стать поводом для доначисления НДС то, что в счете-фактуре неверный КПП или его вообще нет. Этот реквизит не считается обязательным, да и никак не помогает определить партнеров.
Сведения о товаре (работах, услугах, имущественных правах)
К отказу в вычете могут привести ошибки, которые мешают инспекторам узнать наименование продаваемой продукции, ее стоимость, а также ставку и сумму НДС. Впрочем, на деле к большинству из этих реквизитов проверяющие придираются нечасто. Внимание уделяется разве что графе 1, где отражается название товара, работ или услуг.
Какими требования были. Чиновники всегда настаивали на том, что в счете-фактуре наименование товаров должно быть расписано подробно (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02). Если инспектор не понимал, о чем конкретно идет речь, компания неминуемо сталкивалась с налоговыми доначислениями.
Какими требования стали. К сожалению, подобные претензии к наименованию сохранятся. Ведь новая редакция статьи 169 не уточняет, какие именно ошибки в счете-фактуре могут помешать налоговым инспекторам идентифицировать товар (работы, услуги, имущественные права).
Обязательные реквизиты, в которых теперь ошибаться не опасно
Остальные обязательные реквизиты:
– данные о грузоотправителе и грузополучателе;
– номер расчетно-платежного документа (если был аванс);
– подписи главного бухгалтера и руководителя (или других уполномоченных лиц).
Если все эти строки счета-фактуры заполнены, пусть даже и с ошибками, покупатель получает право на вычет.
Сведения о грузополучателе и грузоотправителе
Ошибки в данных о грузополучателе и грузоотправителе – одна из самых частых причин отказа в вычете.
Какими требования были. Раньше инспекторы доначисляли НДС, если данные о грузоотправителе (грузополучателе) и его адресе были заполнены не так, как того требуют Правила, утвержденные постановлением № 914. А именно когда продавец и грузоотправитель совпадают, то в строке 3 счета-фактуры надо написать "он же". Если же это разные компании, то надо поставить наименование отправителя и его почтовый адрес. А когда счет-фактура выписан на работы, услуги или имущественные права, строку 3 заполнять вовсе не надо (ставятся прочерки).
Строку 4 тоже нужно заполнять, только если речь идет о товарах. Но при этом Правила предписывают вносить в строку 4 полное или сокращенное название получателя, а также его почтовый адрес, даже если покупатель и грузополучатель совпадают.
Какими требования стали. С 2010 года ошибки в строках 3 и 4 не должны приводить к отказам в вычете. Ведь сведения о грузополучателе и грузоотправителе не являются реквизитами, по которым можно идентифицировать продавца и покупателя.
Реквизиты платежного документа
Если покупатель перечислял поставщику аванс, то в строке 5 счета-фактуры должен быть номер соответствующего расчетно-платежного документа.
Какими требования были. Из Налогового кодекса РФ следует, что дата платежки (в отличие от номера) – реквизит не обязательный. Однако инспекторы с этим упорно не соглашались. Поэтому покупатель, получивший предоплату и не желающий вступать в спор с налоговиками, просил продавца не оставлять поле пустым.
Какими требования стали. С 1 января неверные даты и номера платежек грубыми ошибками не считаются. Их может даже не быть вовсе, это все равно не мешает получить представление о сделке. Поэтому придирок к заполнению строки 5 со стороны налоговиков быть не должно.
Подписи ответственных лиц
Подписи генерального директора и главного бухгалтера обязательно должны присутствовать в счетах-фактурах. Этого требует пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Вместо директора и главбуха документ может подписать иной человек, на которого компания выписала доверенность, или был издан приказ (иной внутренний распорядительный документ).
Какими требования были. В кодексе сказано о самих подписях, а не об их расшифровках. Но инспекторы все равно часто отказывали в вычете НДС по счетам-фактурам, в которых нет расшифровок подписей. Еще одна придирка – счет-фактуру, который составляет предприниматель, не может визировать уполномоченное лицо. Такой вывод налоговики делают в письме ФНС России от 9 июля 2009 г. № ШС-22-3/553@. Иную точку зрения, к сожалению, можно доказать только в суде. Пример решения в пользу компании – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 марта 2008 г. № Ф08-949/08-334А.
Какими требования стали. С 2010 года у налоговиков нет причин отказывать в вычете, если в счете-фактуре есть подписи, но нет их расшифровок. А вот если компания забудет составить на человека, подписавшего счет-фактуру, доверенность или распорядительный документ, проверяющие не позволят принять НДС к вычету.
Не все ошибки в счете-фактуре мешают вычету НДС
– Уточнение про ошибки в счетах-фактурах, которое появилось в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, сделано для того, чтобы на практике не было формальных отказов в вычете НДС. Теперь, исходя из действующих норм законодательства, можно сделать вывод, какие именно допущенные ошибки могут привести к доначислению налога. Это ошибки, которые мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога на добавленную стоимость. Поправка учитывает сложившуюся до 2010 года арбитражную практику по НДС. Обратите также внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ осталось следующее требование: вычет невозможен, если в счете-фактуре нет обязательных реквизитов, предусмотренных в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169.
Частые вопросы по вычету НДС
Будут ли налоговые инспекторы отказывать в вычете из-за недобросовестности поставщика?
Да. Если проверяющие заподозрят, что стороны сделки получили необоснованную налоговую выгоду, в вычете НДС будет отказано. Новая редакция статьи 169 Налогового кодекса РФ никаких послаблений в этом вопросе не предусматривает. Поэтому суды вряд ли поменяют свое мнение на этот счет.
Могут ли ошибки в стране происхождения и номере ГТД привести к отказу в вычете НДС?
Нет, так как такие ошибки в счете-фактуре не мешают определить, кто является сторонами сделки, наименование товара, его стоимость, налоговую ставку и сумму НДС. И все же информация о стране и ГТД (пусть и неточная) обязательно должна быть в счете-фактуре, выписанном при отгрузке.
По строке 2 счета-фактуры можно в качестве продавца указывать подразделение?
Нет. По строке 2 счета-фактуры надо указывать то наименование продавца, которое значится в учредительных документах. То есть продавцом всегда будет головное отделение компании. Если товары отгружает обособленное подразделение организации, то его лучше указать по строке 3 счета-фактуры.
Откажут ли инспекторы в вычете, если в счете-фактуре нет расшифровок подписей?
Скорее всего инспекторы откажут в вычете. Правда, обязательным реквизитом счета-фактуры являются только подписи руководства. Именно это записано в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Но налоговые инспекторы считают, что без расшифровок непонятно, кто именно подписал документ.
Главное, о чем важно помнить
1. Как и раньше, в счете-фактуре должны быть заполнены все строки, в которых предусмотрены обязательные реквизиты счета-фактуры.
2. Если ошибка в обязательном реквизите не мешает определить продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров, ставку и сумму НДС, то инспекторы не станут доначислять налог.
В каких строках и графах счета-фактуры опасно ошибаться
- Статьи по теме:
- Форма УПД 2024: скачать бланк, образец заполнения
- Счет-фактура с 1 января 2024 года: изменения, образец заполнения
- С 1 апреля меняется порядок налогообложения НДС машин, купленных у физических лиц
- Счета-фактуры исправляют и корректируют в разных случаях
- Чем отличается счет-фактура от товарной накладной