Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в учете займов

11 марта 2009 45 просмотров

Долг должен быть равен сумме в договоре

Изменения в учете займов. По новым правилам основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Прежняя редакция ПБУ предписывала учитывать основной долг в сумме, которая поступила от кредитора.

Пример 1

ООО «Севмаш» в марте 2009 года подписало с банком кредитный договор сроком на шесть месяцев на сумму 1 000 000 руб. Однако на конец I квартала до компании дошло только 600 000 руб. Бухгалтер компании сделал в учете такие проводки.

В момент подписания договора:

Дебет 76 субсчет «Обязательства банка»    Кредит 66
– 
1 000 000 руб. – подписан кредитный договор.

После получения денег:

Дебет 51    Кредит 76 субсчет «Обязательства банка»
– 
600 000 руб. – получены деньги.

В результате на конец квартала на счете 66 будет отражена полная стоимость кредита.

Обратите внимание: в ПБУ 15/2008 отменено разделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную. В то же время в Плане счетов по-прежнему предусмотрено два счета – 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства. Кроме того, такое деление задолженности предполагает сама структура пассива Бухгалтерского баланса (п. 19 и 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Поэтому компания, если ей это удобно, вправе и в 2009 году делить задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Напомним, что краткосрочными считаются займы со сроком погашения не более 12 месяцев.

Новые правила учета процентов по займам

Изменения в учете займов. Эти правила мы изобразили в виде схемы ниже. Теперь подробнее об изменениях и главных сложностях новых норм.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Изменения в учете займов. До конца 2009 года увеличен предельный размера процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль. На этот период приостановлено действие четвертого абзаца пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 22 ст. 2, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Таким образом, до конца нынешнего года при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых налоговым расходом, принимается равной:
– ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза (на момент подписания номера в печать эта цифра составляла 19,5%), – при оформлении долгового обязательства в рублях;
– 22 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Об этом сказано в статье 8 Закона № 224-ФЗ. При этом, если договор займа предусматривает изменение процентной ставки, ставку рефинансирования нужно брать на дату, когда признается расход. В противном случае используется ставка, действовавшая на момент получения займа (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Подчеркнем, что, даже если у компании есть долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, она может тем не менее нормировать расходы не через средний процент, а в приведенном выше порядке, с помощью ставки рефинансирования. Это подтверждает письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/21.

Бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам

В пункте 4 ПБУ 15/2008 сейчас четко сказано, что расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы долга. Для этого нужно открыть отдельные субсчета к счетам 66 и 67. При этом расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).

Пример 2

ООО «Весна» 2 марта 2009 года заключило договор займа. В тот же день поступили одолженные деньги – 1 000 000 руб. Срок возврата займа – 31 марта 2009 года. По условиям договора проценты по займу в размере 22 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и по день его возврата включительно. Их общая сумма равна:

1 000 000 руб. х 22% : 365 дн. х 29 дн. = 17 479,45 руб.

При этом при расчете налога на прибыль можно учесть только следующую сумму (других займов в I квартале компания не брала):

1 000 000 руб. х 13% х 1,5 : 365 дн. х 29 дн. = 15 493,15 руб.

Разницу в сумме 1986,30 руб. (17 479,45 – 15 493,15) учесть при расчете налога на прибыль не получится, что ведет к образованию постоянного налогового обязательства. Бухгалтер компании сделал в учете следующие записи.

2 марта:

Дебет 51    Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 1 000 000 руб. – получены деньги по договору займа.

31 марта:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»    Кредит 51
– 
1 000 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»

– 17 479,45 руб. – начислены проценты;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам»    Кредит 51
– 
17 479,45 руб. – перечислены проценты;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 397,26 руб. (1986,30 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание: с 2009 года отменено положение, согласно которому проценты увеличивали дебиторскую задолженность в случае, если организация использует заем в качестве предоплаты за товары (работы, услуги). По новым правилам это всегда прочие расходы.

Когда проценты нужно включать в стоимость имущества

Особые правила бухгалтерского учета установлены для процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, которые относятся к так называемым инвестиционным активам. То есть к объектам основных средств, требующих длительного времени и существенных затрат на приобретение и (или) строительство.

В соответствии с ПБУ 15/2008 проценты по займам, взятым специально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Однако это касается лишь той части процентов, которая начислена в период между покупкой актива и до конца месяца, в котором его включили в состав основных средств.

При этом новое ПБУ не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому компания имеет право в учетной политике, например, прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тому имуществу, которое будет числиться на счете 07 или 08 более установленного срока, проценты надо включать в первоначальную стоимость.

Понятно, что удобно и выгодно заявить как можно более длительный срок, в течение которого имущество должно учитываться на счете 07 (08), чтобы считаться инвестиционным активом. Ведь это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что при расчете налога на прибыль проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, можно списать единовременно (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Такой подход подтверждает и письмо Минфина России от 19января 2009 г. № 03-03-06/1/20. Соответственно, раз проценты в бухучете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, которые нельзя отнести к инвестиционным активам, уменьшается и налоговая база по налогу на имущество. Ведь она определяется как раз исходя из данных бухгалтерского учета (п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ).

Другое дело, что компания может заранее не знать, как долго имущество будет числиться на счете 07 или 08. И может получиться, например, так. Бухгалтер решил, что основное средство не требует длительной подготовки и поэтому не является инвестиционным активом. И учел начисленные по заемным средствам проценты в составе текущих расходов. Но имущество числилось на счете 07 или 08 длительное время. Поэтому основное средство перешло в разряд инвестиционных активов.

В этом случае придется сделать корректирующие проводки в том периоде, когда стало понятно, что основное средство является инвестиционным активом. Если календарный год, в котором компания допустила ошибку, еще не закончился или отчетность за прошедший год еще не сдана, то в бухучете следует сделать такие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»    Кредит 66 (67)
– сторнирована запись по начислению процентов;

Дебет 08 (07)    Кредит 66 (67)
– включены проценты в первоначальную стоимость основного средства.

Иначе обстоит дело, если неточность обнаружена в следующем году, когда отчетность уже сдана. Тогда в бухучете надо сделать такую проводку:

Дебет 08 (07)    Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– увеличена на сумму процентов стоимость основного средства.

Правила учета процентов по займам в 2009 году

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка