Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Списания сборов, пошлин

8 октября 2008 55 просмотров

Списания сборов, пошлин. Сразу отметим, что есть целый ряд бюджетных платежей, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль. О том, как правильно отразить их, мы расскажем в конце статьи. А начнем с особенностей списания налогов, которые можно отнести на расходы в налоговом учете.

Напомним, что о возможности учесть начисленные налоги при расчете налога на прибыль сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если компания применяет метод начисления, то налоги списывают в том периоде, за который они подлежат уплате. При кассовом методе организация сможет учесть налог в составе расходов только после его фактического перечисления в бюджет.

Единый социальный налог

Бухгалтерский учет. Списания сборов, пошлин. В бухучете возможно несколько вариантов учета ЕСН. С одной стороны, его можно отражать на счете 68, объясняя это тем, что максимальная часть налога начисляется в федеральный бюджет. С другой стороны, учитывая социальную направленность ЕСН, вполне допустимо показывать расчеты по ЕСН по счету 69. В любом случае на соответствующем счете нужно открыть отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части соцналога.

Существует и так называемый комбинированный способ учета ЕСН. При таком варианте применяют сразу оба счета: для начисления «федеральной составляющей» ЕСН – счет 68, а для расчетов с внебюджетными фондами – счет 69.

В этом случае в учете будут сформированы следующие проводки:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91 субсчет «Прочие расходы» …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– начислен ЕСН в ФСС России;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91 субсчет «Прочие расходы» …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислен ЕСН в ФФОМС;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91 субсчет «Прочие расходы» …) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
– начислен ЕСН в ТФОМС;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91 субсчет «Прочие расходы» …) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»
– начислен ЕСН в федеральный бюджет.

Такие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете в последний день месяца по итогам всех выплат, которые были начислены в этом периоде (п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Данное правило распространяется на все выплаты работникам, кроме отпускных. Для них особый порядок: налог нужно начислять на всю сумму отпускных в том месяце, когда сотрудник уходит в отпуск. Это следует из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ и пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ.

При расчете отпускных возможна ситуация, когда отпуск затрагивает два соседних месяца. В этом случае компаниям, применяющим метод начисления, соцналог нужно списать в момент начисления. А организациям, выбравшим кассовый метод, – после уплаты налога.

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль ЕСН учитывают в составе прочих расходов. Однако для ЕСН, начисленного на суммы отпускных, и здесь есть свои правила. Так, списание налоговых расходов по отпускным при расчете налога на прибыль зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

При кассовом методе ЕСН уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент его уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Так как зарплатные налоги компания платит в месяце, следующем за месяцем их начисления, то в учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Которые, в свою очередь, приведут к образованию отложенного налогового актива.

Если же организация применяет метод начисления, то ЕСН нужно списать на расходы в месяце его начисления (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 27 января 2007 г. № 26-12/05495). Даже если часть отпуска приходится на следующий месяц (см. письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212).

Налог на имущество

Бухгалтерский учет. Списания сборов, пошлин. В бухгалтерском учете есть два варианта списания налога. Во-первых, можно воспользоваться рекомендациями Минфина России и учесть налог в составе общехозяйственных расходов (см. письмо Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16). В таком случае проводка будет следующая:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.

Во-вторых, налог на имущество можно списать на прочие расходы. Это позволяет сделать пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», где приведен открытый перечень таких расходов. В этом случае в бухучете нужно сделать проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество.

Если компания использует имущество в своей неосновной деятельности (например, сдает в аренду), то налог с него нужно учитывать как раз по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Налоговый учет. В налоговом учете суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов.

Земельный налог

Бухгалтерский учет. Земельный налог списывают по правилам, которые аналогичны порядку учета налога на имущество.

Так, если организация использует земельный участок в своей основной деятельности, то налог нужно учесть в составе затрат на производство:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– начислен земельный налог.

А если компания, например, сдает участок в аренду (при условии, что это не является ее основным видом деятельности), то земельный налог нужно учесть в составе прочих расходов и отразить по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Особого внимания заслуживает ситуация, когда компания на участке строит какой-либо объект основных средств (например, здание). Земельный налог по участку, на котором ведется только строительство, по смете нужно включить в затраты, которые впоследствии сформируют первоначальную стоимость построенного объекта. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункта 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Налог по земельному участку, занятому под строительство, начисляют проводкой:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– учтен начисленный земельный налог при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта.

Налоговый учет. Суммы земельного налога учитывают в составе прочих расходов.

Если же на участке компания строит здание, то сумму земельного налога так же, как и в бухучете, можно отнести на увеличение стоимости объекта. Это позволяет сделать пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. В частности, там оговорено, что в первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его сооружение и доведение до пригодного к использованию состояния, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Земельный налог там не указан, следовательно, его можно включить в стоимость строящегося объекта.

И отметим еще один момент. Земельный налог по участкам, занятым непроизводственными объектами, Минфин России также разрешает учитывать при расчете налога на прибыль (письмо от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/481).

Транспортный налог

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете, как правило, этот налог относится к расходам по обычным видам деятельности. Порядок его учета зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог. При начислении транспортного налога в бухучете делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).

Если организация использует транспортное средство не в основной деятельности (например, сдает в аренду, и этот бизнес не является для компании основным), то начисленный транспортный налог нужно учесть в составе прочих расходов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»
– начислен транспортный налог.

Налоговый учет. В налоговом учете транспортный налог списывают на прочие расходы.

Если транспортное средство находится в простое или передано на хранение в другую организацию, то компания также вправе уменьшить на начисленный налог налогооблагаемую прибыль. Так как транспортный налог по таким объектам полностью соответствует критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. А именно у организации имеется обязанность заплатить налог (даже по неиспользуемым транспортным средствам), а также документальное подтверждение сумм налога (декларация, расчет авансовых платежей, платежные поручения).

Водный налог

Бухгалтерский учет. В бухучете начисленный налог списывают в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Списания сборов, пошлин. Налоговый учет. Водный налог, как и остальные бюджетные платежи, компания вправе списать на прочие расходы. Причем сделать это можно даже в том случае, если компания уплатила водный налог в повышенном размере (см. письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. № 07-05-06/114). Например, когда при заборе воды она превысила допустимый лимит и была вынуждена уплатить налог в пятикратном размере (п. 2 ст. 333.12 Налогового кодекса РФ).

Госпошлина

Бухгалтерский учет. Если организация заплатила госпошлину за регистрацию прав на недвижимость или за сертификацию товаров, то платеж нужно включить в стоимость такого имущества. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В бухучете такие пошлины начисляют проводкой:

Дебет 08 (10, 41 …) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.

Если организация уплачивает пошлину в ходе своей текущей деятельности (заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), то ее отражают проводкой:

Дебет 20 (26, 25, 44) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

Пошлину, которую организация уплачивает по операциям, не относящимся к ее основной деятельности (например, которую она перечислила за рассмотрение дела в суде), нужно учесть в составе прочих расходов:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, не связанным с основной деятельностью организации.

Когда компания уплачивает госпошлину при приобретении прав, которыми планирует пользоваться в течение нескольких отчетных периодов (например, при получении сертификата или лицензии), сумму сбора нужно включить в состав расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на расходы будущих периодов сумма госпошлины.

Способ списания таких расходов организация вправе установить самостоятельно. Главное закрепить его в учетной политике. В этом случае затраты на госпошлину нужно списывать частями в течение срока, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). При списании делают проводку:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 97
– отнесена на затраты сумма госпошлины.

Налоговый учет. По общему правилу госпошлину учитывают в прочих расходах. Даже ту пошлину, которую компания уплатила за регистрацию прав на недвижимость (см. письмо Минфина России от 30 июня 2005 г. № 03-03-04/2/14). Однако, по нашему мнению, с целью сближения учетов компании ничто не мешает включать госпошлины в стоимость купленных или созданных объектов. Глава 25 Налогового кодекса РФ так поступать не запрещает.

А вот госпошлину по лицензиям в налоговом учете Минфин России рекомендует списать на расходы равномерно в течение всего срока действия лицензии (см. письмо от 16 августа 2007 г. № 03-03-06/1/569). Это невыгодно компании, если есть задача максимально снизить текущие платежи по налогу на прибыль. И в общем-то, требование чиновников никак не следует из Налогового кодекса. Однако оспаривать его стоит лишь в том случае, если сумма пошлин существенно влияет на налогооблагаемую прибыль.

Налог на добычу полезных ископаемых

Бухгалтерский учет. Списания сборов, пошлин. Для компаний, уплачивающих данный налог, добыча полезных ископаемых является основным видом деятельности. Поэтому в этом случае в бухучете начисленный налог отражают проводкой:

Дебет 20 (23, 25) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых.

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль НДПИ учитывают в составе прочих расходов.

Таможенная пошлина

Бухгалтерский учет. Ввозные таможенные пошлины в бухгалтерском учете включают в стоимость приобретенных товаров, материалов или основных средств (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Вывозные пошлины в бухучете учитывают по дебету счета 90 субсчет «Экспортные пошлины».

Отметим: таможенная пошлина, по сути, не является налогом, так как не упомянута в статьях 13–15 Налогового кодекса РФ. Поэтому допустимо ее списывать с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Налоговый учет. В налоговом учете ввозные пошлины также включают в стоимость товаров, материалов и основных средств (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Вывозные – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Как списать налоги, сборы и пошлины, которые не учитывают при расчете налога на прибыль

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ говорится, что при исчислении налога на прибыль в расходы не включают налоги и сборы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. УФНС России по г. Москве в своем письме от 29 июня 2007 г. № 21-11/061671@ уточнило, что конкретно это касается пунктов 4, 19 и 33 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В частности, там перечислены:
– налоги и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
– налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг (сюда относятся НДС и акцизы, которые не могут быть приняты к вычету и не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль);
– налоги, которые включались по мере начисления в состав расходов и в дальнейшем списывались в ходе реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам (порядок реструктуризации был установлен постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002).

Таким образом, в бухгалтерском учете такие налоги и сборы включают в состав прочих расходов. А в налоговом эти платежи не учитывают. Поэтому бухгалтеру придется рассчитывать и отражать в учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Пример

Завод лакокрасочных изделий «Радуга» производит сброс красителя органического в поверхностные водные объекты. В III квартале 2008 года плата за загрязнение окружающей среды в пределах допустимых нормативов составила 1100 руб. А плата за сверхнормативные выбросы – 5500 руб. Расчеты с Ростехнадзором компания ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (так как плата за загрязнение окружающей среды налогом не является).

Таким образом, общая сумма платежей составила 6600 руб. (1100 + 5500). Бухгалтер отразил ее следующей проводкой:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты с Ростехнадзором»
– 6600 руб. – начислены фактические платежи за загрязнение окружающей среды за III квартал 2008 года.

Сумма в размере 5500 руб. является постоянной разницей, которую нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство в сумме 1320 руб. (5500 руб. 24%) бухгалтер отразил так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1320 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство

Для удобства расходы, которые компания не учитывает при исчислении налога на прибыль (к примеру, сверхнормативные), она может списывать не на счета затрат, а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на специально открытый субсчет «Расходы, не учитываемые в целях налогового учета». Отложенное налоговое обязательство при этом отражают в общем порядке.

Как списывают в бухучете «специальные» налоги и налог на прибыль

Налог на прибыль списывают в конце каждого отчетного (налогового) периода с кредита счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Это следует из Инструкции к Плану счетов. Обратите внимание: так как бухгалтерская прибыль не всегда совпадает с налоговой, между учетами возникают разницы. Если компания применяет ПБУ 18/02, эти разницы ей нужно учитывать с применением счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». А компании, не применяющие данное Положение, расхождения могут оформить справкой бухгалтера.

Что касается компаний-«спецрежимников», то они вместо налога на прибыль исчисляют и уплачивают соответствующий «специальный» налог, который списывается по итогам каждого отчетного периода в дебет счета 99. Исключение – «упрощенщики», которые не ведут бухгалтерский учет.

Как списывают пени и штрафы

Штрафы и пени в бухгалтерском учете списывают с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (указывают субсчет, по которому начислены санкции) в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Что касается налога на прибыль, то при его расчете суммы пеней и штрафов, начисленные за нарушение налогового законодательства, учесть нельзя. На это указано в пункте 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Учету НДС и акцизов мы посвятили отдельную статью «». В статье «» вы найдете материал о том, как правильно списывать взносы в ПФР и ФСС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка