Не позднее 26 октября (25 - выходной) надо представить декларацию по НДС за III квартал, а не позднее 28 октября – отчитаться по налогу на прибыль. Об этом следует помнить, если бюджетное учреждение получает налогооблагаемые доходы. А относится ли к таковым возмещение по договору страхования имущества?
Налог на прибыль
В своей хозяйственной деятельности бюджетное учреждение может получать различные страховые выплаты – по договорам страхования имущества, гражданской ответственности и т. п. При этом расходы, связанные со страхованием, могут быть понесены в рамках выполнения государственного (муниципального) задания. То есть такие расходы не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. А как же быть с доходами, полученными в виде сумм страхового возмещения при наступлении страхового случая?
Вопрос о включении страхового возмещения в базу по налогу на прибыль рассматривался Минфином России в письме от 17 июля 2013 г. № 03-03-05/27903 методом «от обратного». В нем проанализирован исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведенный в статье 251 Налогового кодекса РФ. Суммы страхового возмещения, полученные государственным (муниципальным) учреждением от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы. На основании этого чиновники главного финансового ведомства говорят о необходимости включения данных сумм в состав налогооблагаемых доходов.
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ полученные от страховой компании по договору страхования суммы страхового возмещения учитываются при определении базы по налогу на прибыль как прочие внереализационные доходы.
Аналогичное мнение высказывалось Минфином и ранее для частных организаций. В соответствии с разъяснениями Минфина России и ФНС России страховые возмещения учитываются коммерческими организациями в составе облагаемых налогом внереализационных доходов, а расходы на устранение последствий страхового случая или стоимость списанного поврежденного имущества признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Однако в случае с бюджетными учреждениями все не так однозначно.
Итак, расходы на содержание имущества (в том числе и на его страхование) бюджетные учреждения осуществляют, как правило, за счет целевых средств. Следовательно, эти расходы не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Логично было бы и поступления средств, связанных с компенсацией указанных расходов, отнести к доходам, не облагаемым налогом на прибыль.
По мнению судей ФАС Западно-Сибирского округа, страховое возмещение на ремонт автомашин не может увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль в виде включения в состав внереализационных доходов сумм страхового возмещения ( постановление от 15 декабря 2010 г. № А70-6645/2009 ). Но, как видим, эту точку зрения государственному учреждению (вузу) пришлось отстаивать в суде.
Если же учреждение не готово судиться, то рекомендуем согласиться с Минфином России и заплатить налог на прибыль.
НДС
НДС со страхового возмещения платить не придется. Ведь такие поступления не относятся к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), следовательно, они не подпадают под действие пункта 1 статьи 146 и подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. С такой трактовкой законодательства по вопросу уплаты НДС со страхового возмещения согласились и чиновники (письмо № 03-03-05/27903).
И. Ченина,
аудитор
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Как экспортерам подтвердить нулевую ставку НДС в 2024 году
- Сколько дней отдыха положено донору за сдачу крови и как оплатить
- Как быть с НДС при изменении условий аренды
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ