Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как не запутаться в проводках при учете материалов

2 июля 2012 147 просмотров

Сегодняшний семинар будет носить обобщающий характер, потому что я рассмотрю различные способы поступления материалов в организацию. В качестве нормативной базы пользоваться необходимо известными всем ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. – Примеч. ред.) и Методическими указаниями по учету МПЗ (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. – Примеч. ред.), а также нормами Налогового кодекса. Как не запутаться в проводках при учете материалов?

Оговорю сразу: все приобретенные материалы, вне зависимости от способов их приобретения, учитываются по фактической себестоимости. Правда, необходимо помнить, что в бухгалтерском и налоговом учете себестоимость будет отличаться.

Обратите внимание на счет 10, на котором неопытные бухгалтеры учитывают абсолютно все материалы. Это неверно – на счете 10 отражаются только материалы, принадлежащие компании на праве собственности. Учитывать материалы и сырье, принятые на хранение, переработку, правильно на забалансовых счетах. Однако если материалы фактически организацией еще не получены, но переход права собственности по договору состоялся, то бухгалтер обязан «поставить» материалы на счет 10. И наоборот, если материалы фактически поступили, но по договору право собственности еще не перешло, ошибочный учет ТМЦ на счете 10 исказит бухгалтерскую отчетность компании.

Приобретение материалов

Как не запутаться в проводках при учете материалов? Самый распространенный способ поступления материалов в организацию – покупка. В том числе за валюту и условные единицы. Приобретение за плату обеспечивается договором купли-продажи. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 себестоимость материалов формируется с учетом всех фактических затрат, связанных с приобретением. В содержании пункта поименованы все возможные затраты, которые может понести компания при приобретении материалов, например:
– суммы, уплаченные поставщику по договору;
– транспортные расходы;
– расходы на страхование ТМЦ;
– посреднические, консультационные услуги, связанные с приобретением;
– командировочные расходы, связанные с приобретением;
– проценты по договору займа.

Многие сомневаются, правомерно ли во всех случаях списывать на затраты проценты по договору займа. Как быть, если кредит или заем был целенаправленно взят под приобретение материалов? Могут ли в этом случае проценты формировать фактическую себестоимость материалов в бухгалтерском учете? Напомню, что учет процентов по кредитам и займам регулируется еще и ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н. – Примеч. ред.). В соответствии с документом проценты по кредитам увеличивают стоимость инвестиционных активов. В иных случаях проценты в полном объеме включаются в состав текущих затрат организации. ПБУ 15/2008 утверждено позже ПБУ 5/01, поэтому имеет приоритет.

В налоговом учете проценты по кредиту – это внереализационные расходы. Статьей 269 НК РФ утверждено, что проценты нормируются в целях налогообложения прибыли, то есть не все проценты компания может учесть в расходах.

Общехозяйственные расходы, даже если они прямо понесены в связи с приобретением ТМЦ, себестоимость материалов не увеличивают.

Для налогового учета материалов необходимо руководствоваться статьей 254 НК РФ. Обращаю ваше внимание на то, что в Налоговом кодексе для отдельных видов расходов предусмотрен особый порядок признания. Поговорим о расходах на страхование, бухгалтерский учет которых отличается от налогового.

По Налоговому кодексу расходы на страхование являются внереализационными расходами. Эти понятия подробно раскрыты в статьях 263 и 265 НК РФ.

СТРАХОВАНИЕ ГРУЗА

Статьей 263 установлено, что расходы на страхование груза учитываются во внереализационных расходах. А пункт 6 статьи 272 НК РФ «Порядок признания расходов» поясняет, как учитываются в целях налогообложения расходы на страхование.

Если в договоре страхования предусмотрено, что уплата страховой суммы будет производиться разовым платежом, а договор страхования действует более одного отчетного (налогового) периода, то необходимо сумму страховой премии равномерно распределить на срок действия договора страхования. Например, если заключен договор на год, тогда затраты на страхование необходимо дробить и учитывать постепенно в течение года.

Если в «длинном» договоре страхования предусмотрена оплата несколькими платежами, то важен также и факт уплаты. Уплаченную сумму необходимо разбить на срок, за который она причитается, и учитывать каждый платеж пропорционально сроку действия договора. Неоплаченный платеж в налоговом учете нельзя учесть в расходах.

Поговорим о приобретении ТМЦ за валюту или условные единицы. Установим разницу в учете по налоговым сделкам. Если это внешнеэкономическая сделка – экспортная или импортная, то платежи осуществляются в валюте через счет 52. Если цена по договору выражена в валюте, но оплата осуществляется в рублях, то речь идет об условных единицах.

ПОКУПКА ЗА ВАЛЮТУ

Если материалы приобретаются за валюту, то оприходование их регулируется ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. – Примеч. ред.). Если приобретение материалов осуществляется через предоплату, то в бухгалтерском учете стоимость МПЗ будет отражаться по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств. Вне зависимости от того, когда материалы поступят в организацию, и независимо от курса стоимость материалов меняться не будет. Если предоплата частичная, то и стоимость будет комбинированной. Предоплата определяется по курсу на дату перечисления. А неоплаченная часть учитывается по курсу на дату перехода права собственности.

Далее по неоплаченной части, которая подлежит переоценке, возникает кредиторская задолженность. Однако курсовая разница на стоимость материалов не влияет, а списывается в состав прочих расходов.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете подлежит ежемесячной переоценке в соответствии с курсом ЦБ РФ на конец месяца. Курсовую разницу между датой оплаты и последней переоценкой необходимо списывать на счет 91. С 2010 года в налоговом учете порядок такой же. Все курсовые разницы учитываются как внереализационные расходы и доходы.

УСЛОВНЫЕ ЕДИНИЦЫ

ПБУ 3/2006 не разделяет понятий валюты и условных единиц. Поэтому бухгалтерский учет схож с учетом валютных операций. В том случае, если внутрироссийская сделка в условных единицах будет оплачиваться рублями, то курс должен быть согласован сторонами сделки. В договоре можно прописать, что стоимость материалов может быть определена по курсу ЦБ РФ плюс 2 процента на дату оплаты. Поэтому в дальнейшем определять стоимость материалов в бухгалтерском учете нужно по согласованному сторонами курсу. Стопроцентная предоплата будет отражаться по курсу на дату перечисления денег и в налоговом учете. Если предоплата частичная, то стоимость будет комбинированной, а кредиторская задолженность в бухгалтерском учете будет подлежать переоценке. Но в целях налогообложения переоценка будет всего одна. На каждую отчетную дату переоценка не будет проводиться, а лишь при погашении задолженности бухгалтером будет сравниваться курс на дату возникновения кредиторской задолженности и курс на дату оплаты. В налоговом учете эта разница является суммовой.

Таким образом, разница между бухгалтерским и налоговым учетом минимальна – если по договору в условных единицах осуществляется частичное перечисление, то кредиторская задолженность в налоговом учете будет переоцениваться не ежемесячно, а только на дату оплаты. Возникающая суммовая разница не влияет на стоимость активов.

Изготовление собственными силами

Если актив создается из имеющихся на предприятии запчастей и полуфабрикатов, то стоимость этих ТМЦ будет складываться исходя из всех фактических затрат. Затраты в бухгалтерском учете, связанные с изготовлением продукции, в том числе зарплата работникам, страховые взносы, амортизационные отчисления основных средств, будут формировать стоимость материала.

Для налогового учета стоимость будет определяться в соответствии со 318 статьей НК РФ, которой установлен перечень прямых расходов.

Если в учетной политике прописать максимальный перечень прямых расходов, то разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не будет. Рекомендованный перечень прямых расходов компания на свое усмотрение может расширить, однако сужать его в налоговом учете рискованно – налоговые инспекторы обязательно проверят этот вопрос в ходе налоговой проверки. Советую ознакомиться с письмом ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@.

Взнос в качестве вклада в уставный капитал

Учредители компании могут внести в уставный капитал не только деньги, но и имущество, в том числе материалы. Если в качестве взносов в уставный капитал получены материалы, то их стоимость будет определяться по согласованной учредителями оценке. Этот факт отражен в пункте 8 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. – Примеч. ред.) и пункте 16 Методических указаний.

В бухгалтерском учете стоимость материалов определяется по согласованной оценке и признается равной определенной сумме денег. Делается проводка – ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75. Необходимо учесть следующее требование Гражданского кодекса: если в счет вклада в уставный капитал вносятся неденежные средства и стоимость МПЗ составляет более 20 тыс. руб., то к оценке стоимости привлекается независимый оценщик.

ДОКУМЕНТАЦИЯ

Если говорить о налоговом учете, то необходимо следовать содержанию статьи 277 НК РФ. При взносе МПЗ в счет вклада в уставный капитал необходимо получить информацию и документацию о размере стоимости материалов по данным налогового учета у передающей стороны. Если таких данных компания не может получить, то стоимость имущества признается нулевой. Такая справочная информация может содержаться в акте, заверенном передающей стороной.

Если учредитель является физическим лицом, то по статье 277 НК РФ он обязан документально подтвердить стоимость приобретения имущества и сделать независимую оценку. Если хотя бы одно из этих условий выполнено не будет, стоимость актива также принимается нулевой в налоговом учете у получившей стороны.

Безвозмездное поступление

Как не запутаться в проводках при учете материалов? В Гражданском кодексе подарки между юридическими лицами свыше 3 тыс. руб. запрещены. Однако такие сделки в налоговом и бухгалтерском учете должны быть отражены бухгалтером в общеустановленном порядке.

Приведу пример безвозмездного получения ТМЦ. Скажем, компания заключает договор поставки, а первая партия товаров предоставляется продавцом бесплатно «для пробы». Такие ТМЦ необходимо отразить в учете по текущей рыночной стоимости – пункт 9 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. – Примеч. ред.) и пункт 16 Методических указаний.

Если безвозмездно поступает основное средство, то его следует оприходовать в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом 98. А безвозмездно полученные МПЗ учитываются проводкой: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91/1.

Таким образом, налицо совпадение бухгалтерского и налогового учета, потому что в налоговом учете внереализационный доход возникает сразу при получении товаров.

Рыночная стоимость не должна быть меньше стоимости товаров по налоговому учету у передающей стороны. Таким образом, стоимость «пробной» партии определяется по рыночной стоимости товара, который будет приобретаться в дальнейшем за плату.

Как быть с расходами? В налоговом учете расхода не будет вообще. Потому что отсутствуют фактически понесенные затраты, а факт признания покупателем внереализационного дохода в налоговом учете указанную квалификацию не меняет. Не будем забывать, что если передающая или получающая сторона владеет другой более чем на 50 процентов, то тогда стоимость передаваемого имущества в доходах в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Излишки, выявленные при инвентаризации или ликвидации основных средств

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость материалов, выявленная при инвентаризации или в результате ликвидации основных средств, будет определяться по рыночной стоимости. Проводка: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91/1. В налоговом учете в момент принятия к учету МПЗ определяется внереализационный доход по рыночной стоимости.

Что с расходом? Если проведена инвентаризация и (или) выявлены излишки по результатам ликвидации основных средств, а также после ремонта, реконструкции и модернизации основных средств, то затраты по этим материалам организация вправе списать на расходы в целях налогообложения.

Нельзя путать подобные излишки с безвозмездностью. Если материалы учесть как безвозмездно полученные, например, в целях экономии трудозатрат бухгалтера по проведению инвентаризации, то в налоговом учете стоимость материалов учесть в расходах не получится. Излишки, которые выявлены после инвентаризации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли. Это норма статьи 254 НК РФ. Для этого комиссия должна провести процедуру инвентаризации и составить акты о выявлении излишков ТМЦ.

Товарообменные операции

Мена регулируется статьей 567 ГК РФ. Чем характерен договор мены? При договоре мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Договор мены состоится только тогда, когда обе стороны выполнят свои обязательства. Поэтому, если материал отгрузила только одна из сторон, у нее не будет реализации до тех пор, пока вторая организация взамен не поставит материал.

Следующий важный момент по договору мены – равная стоимость активов. По умолчанию в договоре обмениваемые ТМЦ признаются равными по стоимости. Рассмотрим особенности НДС при мене.

Допустим, первая организация, например, в апреле отгружает товар. Но вторая компания в это же время взамен еще ничего не отгрузила. Получается, что реализация еще не состоялась. Но необходимо помнить, что НДС начисляется не по дате реализации, а по дате отгрузки. Проводка следующая: ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41. Поэтому первой организации необходимо начислить «кредитовый» НДС следующей проводкой: ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 68.

Вторая организация приходует товар на забалансовом счете 002. Соответственно, вычета НДС у нее пока нет. Допустим, в мае вторая организация отгрузила материалы первой компании по договору мены. Тогда первая компания делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– отражается поступление материалов от поставщика по договору мены;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60.01
– учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90/1;

ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 45
– списана стоимость товара.

Хочется добавить, что кроме стандартных документов, которые оформляются при приобретении (форма № ТОРГ-12), налоговые инспекторы настаивают на обязательном наличии приходного ордера по оприходованию материалов (ТМФ № М-4). Поэтому если ордера оформлены в бухгалтерской учетной программе, их нужно распечатать и подписать, не дожидаясь налоговой проверки.

Учет давальческих материалов

Гражданским кодексом не предусмотрен договор на переработку давальческих материалов. Но при заключении договора на переработку бухгалтер может руководствоваться главой 37 ГК РФ «Договор подряда» и принципами свободы договора. Одна сторона обязуется выполнить определенную работу для другой, которая в свою очередь обязуется принять эту работу и оплатить ее.

В сделке фигурируют два субъекта: давалец – собственник сырья и переработчик – организация, которая будет непосредственно выполнять работу. Давалец, не располагая оборудованием или производственными мощностями, передает материалы, сырье, но не теряет право собственности, а значит, имущество продолжает учитываться на его балансе. У давальца при передаче материалов на переработку оформляется следующая проводка: ДЕБЕТ 10/7 КРЕДИТ 10.

НАКЛАДНАЯ

Далее давалец составляет накладную (ТМФ № М-15), где необходимо прописать, что материалы передаются на давальческих условиях или по договору на переработку. Стоимость материалов в документе указывается в той величине, которая числится в учете давальца. НДС не выделяется. Иначе инспекторы, обнаружив накладную с выделением НДС, могут попытаться признать сделку реализацией и начислить «кредитовый» НДС.

Переработчик по окончании работ обязан представить акт о выполненных работах, в котором указано, какие материалы использовались, с обязательным указанием цены и количества.

ОТЧЕТ ПЕРЕРАБОТЧИКА

По отчету переработчика организация-давалец будет списывать использованные материалы. Если отчет будет содержать сведения о возвратных отходах, то бухгалтер давальца должен оприходовать их на субсчет 10 счета «возвратные отходы», так как эти ТМЦ являются его собственностью.Поскольку в статье 318 НК РФ услуги переработчика не поименованы как прямые расходы, то в целях налогообложения многие компании списывают эти расходы как косвенные. Однако моя рекомендация – учитывать их как прямые расходы. Кстати, это позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Если отходы остаются у переработчика, то давалец обязан сначала их оприходовать, а затем показать в учете реализацию с обязательным начислением «кредитового» НДС.

Если обратиться к переработчику, то полученные давальческие материалы должны быть учтены у него на забалансовом счете 003. Все затраты на выполнение работ по переработке бухгалтер собирает на счете 20.

Давальческие материалы в этих бухгалтерских записях не участвуют, так как отражены за балансом и будут списаны (К 003) после представления отчета.

У компании-переработчика в бухгалтерском учете отражаются формирование стоимости работы и затем ее реализация заказчику.

 О лекторе

Ирина Леонидовна Мамина — аттестованный аудитор (профессиональный стаж — 22 года), председатель комитета НП «Гильдия аудиторов ИПБР» по работе с регионами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка