Вопрос: ООО на упрощенке с объектом "доходы минус расходы" оплачивает расходы на участие своих работников в выездном семинаре. Компания-организатор проводит семинар и занимается организацией этого семинара (покупка проездных билетов работникам организации-заказчика, трансфер до места проведения семинара и т.п.). Заказчик вправе учесть в затратах расходы на участие в семинарах и конференциях (https://www.1gl.ru/#/document/117/39484//). Расходы на организацию семинара должны быть включены в стоимость участия или выделены отдельно в договоре и не должны приниматься в затраты?
Ответ: Законодательством не установлен порядок оформления договора на участие сотрудников организации в семинаре.
При применении УСНО расходы на участие в семинарах и конференциях могут быть учтены:
- в составе расходов по оплате труда, если они предусмотрены трудовыми или коллективным договорами (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК);
- как расходы на подготовку и переподготовку кадров (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК).
Еще читайте: производственный календарь 2020 с праздниками и выходными утвержденный РФ
Как правило, стоимость проездных билетов сотрудникам организации-заказчика, трансфер до места проведения семинара и прочие подобные расходы организатор семинара включает в общий счет. Следовательно, стоимость участия в семинаре, включая данные расходы, может быть указана в договоре одной суммой.
В этом случае, стоимость участия в семинаре в полной сумме уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу при применении УСНО.
Если стоимость проездных билетов сотрудников организации-заказчика выделена отдельно, то данные расходы могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу как командировочные расходы.
Если помимо услуг по обучению сотрудников организаторы семинаров могут предлагать культурно-развлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете единого налога при применении УСНО (подп. 13 и 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:
https://www.1gl.ru/#/document/11/16410/tit7/
https://www.1gl.ru/#/document/160/1270562/bssPhr4/
Обоснование
Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Закрытый перечень
Какие расходы можно учесть на упрощенке при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами
Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму своих затрат. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 НК.
Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК. В этот перечень входят, в частности:
- расходы на основные средства и нематериальные активы;
- материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
- расходы на оплату труда;
- стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
- расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
- расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.;
- суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
- другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). Не уменьшают налоговую базу по единому налогу и налоги, уплаченные за границей по законодательству иностранных государств (письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-08-13/31219).
Важно: с 2017 года в расходы можно включать не только те налоговые платежи, которые организация перечислила в бюджет самостоятельно, но и те, которые за нее заплатила другая организация или физлицо (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК).
Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК).
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.
При каких условиях затраты можно списать
Какие условия установлены для признания расходов на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы»
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК).
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 НК, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 НК. Такой порядок установлен для:
- материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК);
- расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
- расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 НК (п. 2 ст. 346.16 НК). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41);
- расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 НК. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 НК (п. 2 ст. 346.16 НК);
- процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 НК (п. 2 ст. 346.16 НК).
Еще одно обязательное требование – расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 347.17 НК).
Когда признавать расходы
Когда при УСН с объектом «доходы минус расходы» признавать расходы
При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:
- день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
- дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).
Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении трех условий: товары поступили, оплачены поставщику и реализованы на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.
Важно: с 2017 года различайте даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет. Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором. При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 НК.
Из статьи Книги «Выплаты персоналу. 1001 вопрос»
№ 562. Как учесть расходы на проезд и проживание сотрудника, если он едет на семинар за границу (компания применяет «упрощенку», единый налог уплачивает с разницы между доходами и расходами)
Поездку сотрудника на заграничный семинар оформите как обычную командировку (ст. 187 ТК РФ).
При расчете единого налога учтите стоимость проезда, проживания, виз и других аналогичных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты компенсируйте сотруднику только в том случае, если их стоимость не входит в общую цену договора. Ведь, как правило, стоимость проезда, проживания, виз и прочих подобных расходов организатор семинара включает в общий счет.
Помимо услуг по обучению сотрудников организаторы семинаров могут предлагать культурно-развлекательную программу. Затраты на нее нельзя учесть при расчете единого налога при «упрощенке» (подп. 13 и 33 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако если в договоре и акте стоимость развлечений (отдыха) не будет выделена отдельной строкой, учтите ее в общей стоимости семинара. Это подтверждает арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 16 сентября 2005 г. № А64-1000/04-6).