Причина возникновения разницы |
Данные бухгалтерского учета | Данные налогового учета | Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 | Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль | Период погашения временных разниц |
Различия в формировании первоначальной стоимости основного средства |
Стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости основного средства частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в первоначальную стоимость основного средства – инвестиционного актива в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не включаются в первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008, п. 1 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами c учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) | В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации (п. 18 ПБУ 18/02) | |
В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– | |||
Стоимость основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость основного средства оказалась меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 9 ПБУ 6/01, абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | ||
Различный срок полезного использования |
Срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02) | |
Срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02) | ||
Различный способ начисления амортизации |
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02) | |
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом | В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 18/02) | ||
Применение понижающих (повышающих) коэффициентов амортизации |
В бухгалтерском учете применяется повышающий коэффициент, в налоговом – нет (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01) | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02) | |
В налоговом учете применяется повышающий коэффициент, в бухгалтерском – нет (ст. 259.3 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02) | ||
В налоговом учете организация применяет понижающий коэффициент, в бухгалтерском не применяет повышающие (ст. 259.3 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02) | ||
Применение амортизационной премии в налоговом учете |
В налоговом учете организация применяет амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухгалтерского учета ее применение не предусмотрено | В периоде применения амортизационной премии возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца применения амортизационной премии (п. 18 ПБУ 18/02) | |
Восстановление амортизационной премии |
В налоговом учете амортизационная премия восстанавливается, если объект основных средств реализован взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухучета применение амортизационной премии не предусмотрено | В периоде реализации основного средства в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница, связанная с восстановлением амортизационной премии, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)* |
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– | |
В бухгалтерском учете основное средство было дооценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) | В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– | ||
В бухгалтерском учете основное средство было уценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) | В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | ||
Реализация основного средства с убытком |
В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства признается единовременно на дату его списания (п. 31 ПБУ 6/01) | В налоговом учете убыток от реализации основного средства признается равными долями в течение периода, равного разнице между сроками его полезного и фактического использования (п. 3 ст. 268 НК РФ) | В момент реализации основного средства с убытком возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства (п. 17 ПБУ 18/02) |
Различные правила отражения в учете объектов непроизводственного назначения, по которым в бухгалтерском учете начисляется амортизация** |
В бухгалтерском учете признаются амортизируемым имуществом (п. 4 ПБУ 6/01) | В налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) | В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– |
Безвозмездное получение основных средств |
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного основного средства включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99) | В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства от третьих лиц, не являющихся учредителями или являющихся учредителями, доля которых в уставном капитале составляет менее 50 процентов, включается единовременно в момент его получения (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ) | В периоде получения основного средства в бухгалтерском учете возникнут вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 17 ПБУ 18/02) |
Если основные средства получены от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов, стоимость таких объектов в налоговую базу не включается (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | ||
Безвозмездная передача основного средства |
В бухгалтерском учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства учитывается в составе расходов | В налоговом учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ) | В периоде передачи основного средства будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– |
Передача основного средства в безвозмездное пользование |
В бухгалтерском учете по переданному в безвозмездное пользование основному средству начисление амортизации не прекращается (п. 24 ПБУ 6/01) | В налоговом учете переданное в безвозмездное пользование основное средство исключается из состава амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи, на срок такой передачи (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ) | В периоде, когда основное средство было передано в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом (п. 17 ПБУ 18/02) |
Ремонт основного средства сроком более 12 месяцев |
В бухгалтерском учете при ремонте основного средства более 12 месяцев начисление амортизации по нему следует приостановить (п. 23, 26 ПБУ 6/01) | В налоговом учете начисление амортизации не прекращайте (п. 5 ст. 259.1 НК РФ) | В периоде приостановления начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в налоговом учете (прекращения начисления амортизации в налоговом учете), и в течение периода начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02) |
Модернизация (реконструкция) основного средства, срок полезного использования пересмотрен не был |
Годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) увеличивается пропорционально увеличению первоначальной стоимости основного средства (п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) | В налоговом учете годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) не подлежит пересмотру (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ) | Из-за разницы сумм амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции), в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02) |
Различные правила отражения в учете неотделимых улучшений, полученных арендодателем по окончании договора аренды, арендодатель не компенсирует стоимость арендатору |
В бухгалтерском учете амортизация начисляется в общем порядке (п. 17 ПБУ 6/01) | В налоговом учете амортизация не начисляется (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) | В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*** |
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
– |
В бухгалтерском учете стоимость неотделимых улучшений включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99) | В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) | В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*** |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» |
– | |
Различия в признании расходов по земельным участкам, приобретенным по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года |
В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок списывается на расходы в момент его выбытия (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)) | В налоговом учете расходы на приобретение земельного участка могут списываться либо равномерно в течение срока, установленного организацией (но не менее пяти лет), либо ежегодно (в пределах 30% от базы по налогу на прибыль за предыдущий год) (п. 3 ст. 264.1 НК РФ) | В периоде признания расходов в налоговом учете в зависимости от выбранного порядка будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
В периоде выбытия земельного участка отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено (п. 18 ПБУ 18/02) |
Начисление износа в бухгалтерском учете некоммерческими организациями**** |
В бухгалтерском учете некоммерческие организации по основным средствам начисляют износ (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01) | В налоговом учете некоммерческие организации, использующие основные средства в коммерческой деятельности, начисляют амортизацию в общеустановленном порядке (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ) | В периоде начисления амортизации в налоговом учете в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 |
– |
Различия в признании доходов при получении субсидий на возмещение затрат, связанных с приобретением основного средства, введенного в эксплуатацию |
В бухгалтерском учете доход в виде субсидии необходимо отражать пропорционально расходам. В части уже начисленной амортизации – единовременно в периоде предоставления субсидии, а оставшуюся часть – в составе доходов будущих периодов (п. 5, 7, 8, 10 и абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000) | При расчете налога на прибыль доход в виде субсидии необходимо признавать во внереализационных доходах в момент их поступления на расчетный счет (подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ) |
В периоде признания дохода в бухучете, если сама субсидия поступит на расчетный счет в последующих отчетных (налоговых) периодах (т. е. когда в налоговом учете доход будет признан позже). Возникает налогооблагаемая временная разница и сопутствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 11 и абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02) |
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 |
В периоде поступления на расчетный счет субсидии (п. 18 ПБУ 18/02) |
В периоде признания дохода в налоговом учете (в бухучете доходы будущих периодов сформированы). Возникает вычитаемая временная разница и сопутствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 и абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно одновременно с начислением амортизации (п. 17 ПБУ 18/02) |
- Статьи по теме:
- Система Меркурий для розничной торговли 2020: что это за система, как зарегистрировать, как работать
- Пониженные ставки УСН в связи с коронавирусом
- Изменения в работе бухгалтера со 2 полугодия 2020 года
- Образец пропуска на работу во время карантина в Ростове на Дону
- Льготы для малого и среднего бизнеса в связи с коронавирусом в 2020 году
Темы: