Как вести учет на счетах 15 и 16, расскажем в статье. Вы узнаете, что такое материально-производственные запасы. Почему их обычно отражают на счете 10 «Материалы». И в каких случаях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Бухгалтерский и налоговый учет МПЗ в 2022 году нужно вести по-новому. Начиная с отчетности за 2021 год нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Компании, которые относятся к микробизнесу, имеют право вести бухучет упрощенно и вправе указать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019.
Как учитывать запасы по новым правилам
Как отразить в бухучете поступление материалов
Учитывать материалы нужно по определенным правилам. При этом есть критерии, которым должен отвечать такой учет. Чтобы не допустить нарушения, важно правильно оформлять и своевременно отражать в учете поступление материалов.
Сырье, материалы (далее – материалы) учитывают в составе запасов, если они потребляются в рамках обычного операционного цикла или срок их использования не превышает 12 месяцев. Стоимость не имеет значения (подп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019, Инструкция к плану счетов). Поступление, перемещение и выбытие материалов отразите на счете 10 «Материалы».
Есть три исключения. После перехода на ФСБУ 5/2019 нельзя учитывать в составе запасов ТМЦ, если срок их полезного использования больше 12 месяцев или операционного цикла организации. Такие затраты в зависимости от стоимости учитывают в составе основных средств или сразу списывают на расходы. К основным средствам относятся активы стоимостью больше лимита, установленного в организации (абз. 1 п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Кроме того, материалы для капитальных вложений формально не соответствуют критериям запасов из подпункта «а» пункта 3 ФСБУ 5/2019. Их используют не для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, а для работ, которые изменят стоимость основного средства и будут учитываться через амортизацию. Поэтому если материалы приобрели непосредственно для таких работ, учитывать их в составе запасов не нужно. Об этом читайте в рекомендации. Если нет уверенности, что материалы будут в дальнейшем использованы для капвложений, приходуйте их в состав запасов.
Можно не учитывать в составе запасов материалы, если их собираются использовать для управленческих нужд. Такое решение принимает организация и закрепляет его в учетной политике. В этом случае в периоде, в котором понесены расходы, спишите их на расходы текущего периода (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019). Если при приобретении материалов нет уверенности, что они будут использованы для управленческих нужд, или приняли решение такие запасы отражать в обычном порядке, учитывайте их на счете 10.
При учете материалов соблюдайте два простых правила. Первое – подтвердить получение и оформить постановку на учет материалов надо первичными документами. Второе – оприходовать материалы можно только по фактической себестоимости.
Приходовать материалы можно по учетным ценам. Например, это могут быть планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период. Кроме того, в качестве учетной цены можно использовать фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год). Либо среднюю цену группы материалов. В последнем случае плановую цену устанавливают не на конкретный номенклатурный номер, а на группу.
Еще бывает, что материалы покупают под специальный контракт, в котором есть условие об их возможной стоимости. В этом случае учетной ценой может выступать цена, установленная в договоре с поставщиком. Это означает, что для учета поступивших материально-производственных запасов компания должна использовать три счета:
- счет 10 «Материалы»;
- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Даже если вы на УСН применяете объект «доходы», вам понадобится первичка и на расходы. Читайте, когда эти документы важно тщательно проверить. Из статьи также узнаете, как учитывать материалы и товары на объекте «доходы минус расходы».
Для чего нужен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
На счете 15 собирают фактическую себестоимость материалов. В дебет этого счета на основании расчетных документов — счетов, накладных, актов — записывают стоимость материалов и расходы на их доставку. Сюда же относят и любые затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в производстве. Например, расходы на переработку. Входной НДС в фактической себестоимости материалов обычно не учитывают.
В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Проводки по дебету счета 15 делают, когда придут расчетные документы от поставщиков. Не важно, поступили на этот момент в организацию материалы или нет. А вот когда МПЗ попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 — на сумму, равную учетной цене материалов.
Из рекомендации вы узнаете, как организовать учет материалов: какие первичные документы подтвердят приход и движение материалов, как определить фактическую себестоимость в разных ситуациях.
Где учитывать разницу между учетной и фактической ценой
Рассмотрим учет на счетах 15 и 16.
Например, в дебете счета 15 числится фактическая себестоимость материалов — 210 000 руб. (200 000 10 000). А в кредите их учетная цена — 200 000 руб. Фактическая себестоимость больше учетной цены на 10 000 руб. (210 000 — 200 000). Эту разницу в бухучете положено фиксировать на отдельном счете. Это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводка в нашем случае будет такая:
Разницу между учетной и фактической ценой материалов отражают на счете 16.
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
- 10 000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой.
Принятые на учет материалы компания рано или поздно использует — передаст в производство, продаст и т. д. Как только это произойдет, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 16
- списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.
Чтобы определить, какую сумму разницы включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле, мы не будем подробно о ней рассказывать. Эта тема уже не для новичков. В двух словах расчет выглядит так. По итогам каждого месяца бухгалтер берет два показателя. Первый — остаток отклонений на начало месяца плюс сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца. Второй показатель — остаток материалов на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах). Первый показатель делят на второй, а результат умножают на 100.
Средний процент отклонений умножают на учетную стоимость списываемых материалов. Результат этой операции — как раз сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, которую надо списать на себестоимость материалов.
Запасы в бухучете с 2022 года представляют собой активы, которые используют 12 месяцев и менее. Каждый бухгалтер должен учесть три изменения по ФСБУ 5/2019 в правилах по запасам. Во-первых, в состав запасов добавили недвижимость для реализации и незавершенное производство. Во-вторых, больше нет стоимостного критерия запасов. Главное, чтобы актив использовали в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев. В-третьих, расходы на управленческие нужды можно относить в расходы, а не в запасы, как раньше. Способ учета указывают в учетной политике.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту