В статье вы узнаете, как сохранить статус сельхозпроизводителя, если работаете на ЕСХН с договорами комиссии. Подробности – читайте ниже.
Справочник от Системы Главбух: какие бывают виды посреднических договоров >>
Для тех, кто применяет ЕСХН, бывает сложно сохранить право на этот спецрежим, если помимо обычной сельскохозяйственной деятельности в хозяйстве есть и другие операции. Даже если они связаны с сельскохозяйственной продукцией. Как раз такая ситуация складывается в случае с договорами комиссии. Сельхозпроизводитель придумал, как заработать больше за счет продажи продукции по договорам публичной комиссии.
Дополнительные виды деятельности на ЕСХН: риски
Если компания или предприниматель реализуют сельскохозяйственную продукцию, которую произвел кто-то другой, то такая реализации влияет на величину общего дохода. Но учитывать ее как выручку от сельскохозяйственной деятельности неправильно, когда оцениваете итоги деятельности и право на статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Памятка от Системы Главбух: какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН >>
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям применения ЕСХН, то он считается утратившим право на применение спецрежима с начала налогового периода, в котором произошло нарушение (п. 4 ст. 346.3 НК).
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных ценностей. Реализация – это передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. В том числе к реализации относится обмен товарами, работами и услугами (ст. 39 НК).
При формировании облагаемой базы ЕСХН не учитываются доходы в виде имущества и денег, поступивших комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Не учитываются также поступления в счет возмещения затрат комиссионера за комитента, если такие затраты не включаются в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями договора (п. 1 ст. 346.5, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Но к исключаемым из налоговой базы доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина от 27.05.2019 № 03-11-11/38282).
Условия для применения ЕСХН
-Организация или ИП производят сельскохозяйственную продукцию
-Организация или ИП проводят первичную и последующую переработку собственной сельхозпродукции
-Организация или ИП реализуют собственную произведенную или переработанную сельхозпродукцию
-Организация или ИП оказывают вспомогательные услуги другим сельхозпроизводителям
-Минимум 70 процентов выручки от реализации своей сельхозпродукции и продуктов ее первичной переработки, а также от оказания другим сельхозпроизводителям вспомогательных услуг
Пример расчетов по договорам публичной комиссии на ЕСХН
Сельхозпроизводитель на ЕСХН продавал молоко как собственных коров, так и купленное у физических лиц. Среди них был один индивидуальный предприниматель – глава КФХ. Со всеми физлицами сельхозпроизводитель заключил публичные договоры комиссии. Что такое публичный договор, читайте в справочной информации ниже. Некоторые физлица присоединились к данному публичному договору после начала его действия (ст. 428 ГК).
Изучайте в Системе Главбух: как посреднику оформить и учесть реализацию товаров, работ, услуг заказчика >>
Условия договора. По условиям договоров с физлицами ИП принял на себя обязанность за вознаграждение совершать юридические и иные действия, направленные на передачу молочной продукции физических лиц и главы КФХ от имени комитента на заводы по переработке молочной продукции. Комитенты – в данном случае те самые физлица и глава КФХ.
В договорах были и такие условия:
- собственником продукции до момента ее продажи является комитент, который гарантирует качество продукции;
- за выполнение поручения комиссионер получает вознаграждение, которое выплачивается только за фактически реализованную продукцию;
- комитент отвечает за качество продукции и компенсирует комиссионеру расходы, связанные с исполнением поручения;
- комиссионер обязывается в течение семи банковских дней с момента получения от третьих лиц платы за реализованную продукцию передать деньги комитенту;
- подпись комитента на ведомости учета молочной продукции, которая является неотъемлемой частью договора, подтверждает согласие на заключение данных договоров.
Что такое договор комиссии
К сведению. Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК).
Как бухгалтеру работать в условиях санкций
Комиссия организатора. Вознаграждение определялось как разница в цене на молоко. Цена за 1 литр молока, установленная на заводах по переработке молочной продукции, была выше той, по которой ИП платил физлицам за полученное на реализацию молоко. Из первой он вычитал вторую. а разницу забирал себе.
Учет доходов. В налоговом учете в доходы сельхозпроизводитель включал только суммы комиссионного вознаграждения (ст. 346.4, 346.5 НК). В таком случае доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составила 77,9 процента.
Претензии проверяющих. Налоговики пересчитали сельхозпроизводителю налоги по общей системе. По их логике получилось, что он утратил право на ЕСХН. С проверяющими согласились и судьи. Ведь договоров купли-продажи сельхозпроизводитель с физлицами не заключал. По сути, герой нашей истории организовал сбор и перевозку молока. Фактические покупатели молока – это перерабатывающие заводы.
Оплату за молоко физлица получали уже после реализации продукции покупателям. То есть сельхозпроизводитель сначала получал деньги от перерабатывающих организаций сам, а затем передавал часть физлицам. Расценки изменялись в зависимости от увеличения или уменьшения цен, которые устанавливали перерабатывающие организации. Физлица не устанавливали цены на молоко, размер их дохода зависел от цены реализации продукции конечным покупателям – заводам.
Сельхозпроизводитель вел раздельный учет продукции собственного производства и молока, полученного от третьих лиц. Все эти обстоятельства соответствуют признакам посреднических отношений (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.10.2018 № Ф01-4657/2018 по делу № А38-10282/2017).
Что такое публичный договор
Публичным признается договор, который заключают физлицо или компания в рамках предпринимательской или иной приносящей доход деятельности, с условием об обязанности продать товары, выполнить работы либо оказать услуги каждому, кто обратится (п. 1 ст. 426 ГК). Оказывать предпочтение одному покупателю перед другим по публичному договору нельзя, за исключением случаев, предусмотренных в законе или иных правовых актах. В публичном договоре цена товаров, работ или услуг должна быть одинаковой для потребителей соответствующей категории. Другие условия публичного договора не могут устанавливаться исходя из преимуществ отдельных потребителей или оказания им предпочтения. Исключение – предоставление льгот потребителям отдельных категорий в случаях, отдельно оговоренных в законе или иных правовых актах.
В доходы от реализации включите авансы в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. При ЕСХН доходы признают кассовым методом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК). Поэтому авансы нужно учитывать в доходах на дату поступления денег на счет. Если плательщик ЕСХН не освобожден от НДС, авансы нужно учитывать в доходах за минусом НДС, начисленного с аванса. Доходы на ЕСХН определяют по правилам пунктов 1 и 2 статьи 248 НК (п. 1 ст. 346.5 НК). А на основании пункта 1 статьи 248 НК в доходы не включают суммы налогов, предъявленных покупателям. Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту