Если компания добывает строительный камень, то инспекторы будут ждать уплаты НДПИ. Но от того, как происходит добыча и что за этим следует, зависит, можно ли избежать уплаты этого налога. Одно дело, если компания добывает готовый щебень, который сразу же можно использовать в строительстве. Другое дело, когда камень сначала дробят на более мелкие фракции, а затем уже используют по назначению. То есть во втором случае происходит переработка. В статье расскажем, как защитить компанию от налоговых претензий при добыче строительного камня.
Памятка от Системы Главбух: как платить НДПИ со стоимости щебня >>
Из-за чего возникают споры с налоговиками
В последние несколько лет компаниям, которые занимаются добычей строительного камня и производством из него щебня, инспекторы предъявляют к уплате суммы НДПИ. Контролеры по результатам налоговых проверок стали рассчитывать сумму НДПИ не исходя из стоимости добытого строительного камня, а исходя из стоимости реализации конечной продукции переработки, то есть из стоимости продажи щебня.
Судебная практика последних лет – в пользу налоговых инспекций. Смотрите таблицу. Даже если в техническом проекте разработки компании содержалось четкое разграничение процессов производства добытых полезных ископаемых и их последующей переработки с получением товарного щебня. Результаты рассмотрения судебных споров говорят о том, что сформировалось полное единообразие судебной практики.
Изучайте в Системе Главбух: как рассчитать НДПИ со стоимости добытого полезного ископаемого >>
Примеры, когда компания считала налог как строительный камень, а налоговая доначислила НДПИ как за щебень
Номер дела |
Регион |
Результат в суде |
Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 16.02.2022 № Ф09-107/22 по делу № А76-20922/2021, от 14.03.2022 № Ф09-10651/21 по делу № А76-20923/2021, от 15.03.2022 № Ф09-10865/21 по делу № А76-10902/2021 |
Челябинская область |
Все инстанции в пользу налоговой инспекции. НДПИ следует уплачивать со стоимости реализации потребителям произведенного щебня, а не со стоимости добытого в карьере строительного камня |
Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 06.04.2022 № Ф09-1046/22 по делу № А60-19050/2021, от 31.05.2022 № Ф09-2533/22 по делу № А60-42755/2021, от 06.04.2022 № Ф09-395/22 по делу № А60-24455/2021, от 08.12.2021 № Ф09-8629/21 по делу № А60-19531/2021, от 06.12.2021 № Ф09-8582/21 по делу № А60-65326/2020, от 17.11.2021 № Ф09-8570/21 по делу № А60-13560/2021 |
Свердловская область |
|
Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.09.2021 № Ф04-5310/2021 по делу № А03-805/2020, от 28.10.2021 № Ф04-5863/2021 по делу № А03-945/2020 |
Алтайский край |
Какие изменения произошли в НК
Для организаций, которые добывают строительный камень разного фракционного состава, был принят Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ. Так, с 1 сентября 2022 года перечень видов добытых полезных ископаемых, признаваемых объектами обложения НДПИ, дополнили таким видом добытого полезного ископаемого, как щебень. При этом камень строительный, предназначенный для получения щебня, исключили из видов добытых полезных ископаемых, признаваемых объектами обложения НДПИ.
Чтобы исключить споры с проверяющими, для перехода на новый порядок налогообложения щебня советуем компаниям изменить разработанные и действующие стандарты на строительный камень. То есть адаптировать стандарты под щебень как новое полезное ископаемое.
Ставки НДПИ по видам полезных ископаемых в 2023 году
Щебень из горных пород – что это
Неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью свыше 5 мм. Его получают дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности и последующим рассевом продуктов дробления (п. 3 ГОСТ 8267-93, письмо ФНС от 17.09.2021 № СД-4-3/13304).
Каков предельный размер налога на щебень
Начиная с сентября 2022 года организации обязаны руководствоваться новыми правилами исчисления НДПИ. Изменения не затрагивают ранее начисленные суммы налога. Споры, касающиеся начисления НДПИ за периоды до 1 сентября 2022 года, судьи будут рассматривать исходя из сформированной правоприменительной практики.
Налоговую базу определяйте как стоимость добытого щебня (подп. 1 п. 2 ст. 338 НК). Количество добытого щебня и оценку его стоимости в целях исчисления НДПИ определяйте в порядке, который установлен НК (ст. 339, 340 НК). Ставка НДПИ по щебню – 5,5 процента. Формула:
При этом сумма НДПИ, исчисленная за месяц в отношении щебня, не может превышать величину НБК. Величину рассчитывайте в рублях как произведение количества добытого ископаемого за месяц, приведенного в тоннах, и числа 16,5. Смотрите в электронной версии журнала пример, как с 1 сентября надо рассчитывать налог.
Очевидно, что сумма НДПИ в отношении щебня теперь будет в разы больше, чем при обложении НДПИ строительного камня. Однако теперь строительный камень не будет облагаться. Также изменения ограничивают возможную величину НДПИ суммой, которая исчисляется исходя из стоимости реализации щебня 300 руб. за тонну.
Как отразить в бухучете и при налогообложении НДПИ
Как заполнить декларацию
Учитывайте подход, который сложился в судебной практике в отношении периодов до сентября 2022 года.
Налоги. До этой даты одним из видов добытого полезного ископаемого являлся камень строительный – как крупногабаритная фракция, так и мелкая фракция – щебень. При этом щебень как вид полезного ископаемого в целях обложения НДПИ не был поименован. Теперь именно щебень признается объектом обложения НДПИ, а не камень строительный, в результате дробления которого получается щебень. Стоимость полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ определите исходя из цены реализации раздробленного строительного камня – щебня (письмо Минфина от 16.03.2022 № 03-06-06-01/19753).
Отчетность. В налоговой декларации в разделе 5.1. по строке 60 необходимо указать объем добытого или произведенного щебня.
ФНС дала рекомендации, как компаниям заполнять декларацию по НДПИ с учетом изменений. С 1 сентября 2022 года заполняйте декларацию в следующем порядке:
- по строке 010 надо указывать код вида добытых полезных ископаемых 10017;
- по строке 150 раздела 5 налоговой декларации укажите сумму налога, исчисленного исходя из стоимости добытого полезного ископаемого – щебня. Для этого необходимо налоговую базу по строке 140 подраздела 5.1 умножить на налоговую ставку – строка 040 раздела 5;
- по строке 170 раздела 5 налоговой декларации укажите сумму налога, которую надо заплатить в бюджет.
Кто должен платить НДПИ
Предельный размер НДПИ в отношении щебня
Сумма НДПИ, исчисленная за месяц в отношении щебня, не может превышать величину НБК. Эту величину рассчитывайте в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за месяц, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.
Величина НБК округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.
В случае превышения исчисленной за месяц суммы НДПИ над значением величины НБК, рассчитанной за этот же месяц, сумма НДПИ принимается равной величине НБК (письма Минфина от 28.07.2022 № 03-06-06-01/73304, от 25.07.2022 № 03-06-06-01/71357).
С отчетности за январь 2023 года декларацию по НДПИ плательщики налога подают по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 20.09.2022 № ЕД-7-3/854. Срок подачи — не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом. В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия — куда подать декларацию и как заполнить каждый раздел с учетом поправок. Правильно оформить декларацию поможет готовый образец в рекомендации.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: