Учет сумм штрафных санкций в целях налогообложения прибыли
Рассмотрим порядок учета полученных и признанных санкций.
...у получателя сумм
Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба включаются во внереализационные доходы организации. При условии, что они признаны должником либо присуждены судом. Таким образом, практически все поступления в пользу торговой фирмы, полученные в виде возмещения или компенсации контрагентом нарушенных договорных соглашений, подлежат налогообложению. Когда же следует признавать эти доходы? При методе начисления – на дату признания сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Чиновники и арбитры сходятся во мнении, что включение в договор условий о штрафных санкциях и даже наступление обстоятельств для возможности их взыскания сами по себе не образуют внереализационных доходов торговой фирмы. Важно, чтобы должник совершил некие действия по признанию штрафных санкций (произвел оплату, ответил на претензию, подписал акт сверки и т. п.) или у торговой фирмы имелось бы вступившее в законную силу решение суда о взыскании штрафных санкций (письма Минфина России от 16 августа 2010 г. №
Получается, что налоговики не вправе самостоятельно включать во внереализационные доходы торговой фирмы для исчисления налога на прибыль штрафные санкции по условиям договора. К слову, наличие арбитражной практики по таким спорам свидетельствует, что налоговые органы все же пытаются начислить налог на прибыль с непризнанных и даже не предъявленных виновной стороне штрафов и иных санкций. Хотя стоит признать, что подобные споры в последнее время редки, что говорит об установившейся арбитражной практике.
Также отметим, что Минфин России в письме от 29 сентября 2011 г. №
Если торговая фирма решила уступить требование долга вместе с начисленными штрафами (ст. 384 Гражданского кодекса РФ), то уменьшить доходы от уступки на сумму задолженности по штрафам можно только в том случае, если такие штрафы ранее были включены во внереализационные доходы с исчислением налога на прибыль. Иначе доходы от уступки той части долга, которая приходится на штрафные санкции, нужно облагать налогом на прибыль в полном объеме (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. №
...у плательщика санкций
В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ торговая фирма вправе учесть во внереализационных расходах затраты в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. При этом для включения этих сумм в расходы ей не нужно ждать фактической уплаты штрафных санкций своему контрагенту (важно признание или присуждение санкций).
На практике наиболее часто встречающаяся санкция по договору – это начисление пеней по статье 395 Гражданского кодекса РФ.
Они также относятся к внереализационным расходам (постановление ФАС Московского округа от 6 мая 2009 г. №
А как быть, если покупатель требует возмещения прямого ущерба, например в связи с порчей товаров при транспортировке?
В письме от 14 апреля 2006 г. №
А вот компенсация торговой фирмой покупателю морального вреда внереализационным расходом не является, поскольку не считается экономически обоснованным расходом (письмо Минфина России от 19 марта 2010 г. №
В то же время в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 октября 2009 г. №
Налог на добавленную стоимость
Рассмотрим учет сумм штрафных санкций в данной ситуации.
...у получателя сумм
В данном случае интересно письмо, которое выпустила ФНС России (от 9 августа 2011 г. №
При этом, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы штрафных санкций, полученные продавцом и связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаются НДС. Но данные нормы не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) сумм штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком.
Итак, чиновники считают, что получаемые штрафные санкции следует облагать НДС (по расчетной ставке 18/118) только продавцу. А если штрафы за нарушение условий договора получает покупатель, то НДС с этих сумм ему исчислять не нужно. НДС не уплачивается и с санкций, полученных по операциям, которые не облагаются этим налогом (письмо Минфина России от 11 января 2011 г. №
Однако судьи приходят к иному мнению: штрафы не связаны с расчетами по оплате товаров, поэтому НДС они облагаться не должны (постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. №
...у плательщика санкций
А вот плательщики штрафных санкций за нарушение условий договоров претендовать на налоговые вычеты по НДС с уплаченных сумм не могут. Дело в том, что, согласно статье 169 Налогового кодекса РФ, получатель штрафных санкций не имеет права выставлять плательщику счет-фактуру, даже уплачивая НДС в бюджет с этих сумм. Это значит, что плательщик штрафа не имеет возможности применить налоговый вычет (ст. 172 Налогового кодекса РФ). С такой трактовкой действующего законодательства согласны и чиновники (письмо УФНС России по г. Москве от 10 августа 2005 г. №