При ликвидации основных средств, как правило, остаются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. С 1 января 2010 года порядок учета таких МПЗ в расходах при списании в целях налогообложения прибыли изменился...
Расходы можно увеличить
Согласно подпунктам 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, материальные ценности, выявленные в ходе инвентаризации, а также имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть данные МПЗ приходуются в налоговом учете по рыночной стоимости. Указанный порядок действовал и до 2010 года.
А вот правила учета в расходах перечисленных материальных ценностей с этого года изменились. Теперь организации вправе учитывать их стоимость в расходах по сумме дохода. Таким образом, сумму, на которую налогоплательщик примет к учету данные материальные ценности, он включит в состав расходов при их использовании. Учитывая, что стоимость материалов будет формироваться в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском, организациям не нужно использовать при отражении данных операций ПБУ 18/02.
Пример
ЗАО «Промстрой» проводило в марте 2010 года демонтаж основного средства, выводимого из эксплуатации. Рыночная стоимость полученных при этом материалов составила 26 000 руб. В бухгалтерском учете был признан прочий доход в сумме 26 000 руб., в налоговом учете в такой же сумме был отражен внереализационный доход.
В апреле 2010 года указанные материалы были использованы при ведении строительно-монтажных работ. В результате затраты в сумме 26 000 руб. были включены:
– в бухучете в расходы по обычным видам деятельности;
– в налоговом учете в состав материальных расходов.
Демонтируется «незавершенка»
Как учитывать МПЗ и прочее имущество, полученное от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, для целей исчисления налога на прибыль? По мнению чиновников Минфина России, изложенному в письмах от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/234 и от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/1/199, стоимость таких материальных ценностей признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций. Однако учесть ее в расходах при дальнейшем использовании МПЗ нельзя. Финансисты делают такой вывод исходя из трактовки пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в которой регламентирован порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.
Поскольку объект незавершенного капитального строительства не является основным средством, а учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен, указанные нормы не могут быть применимы.
Аналогично чиновники обосновали и невозможность признания в расходах имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, при его дальнейшем использовании в производственных целях или при реализации (см. письмо Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75).
Как учитывалась стоимость МПЗ ранее?
До 2010 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных при инвентаризации, а также имущества, полученного при демонтаже, разборке выводимых из эксплуатации основных средств и при их ремонте, включалась в материальные расходы в определенной сумме. Она была равна величине налога на прибыль организаций, исчисленного с дохода, предусмотренного подпунктами 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
- Как уменьшить НДС: законные способы оптимизации